Вопрос: В каком порядке банк должен признавать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение неэксклюзивной лицензии на использование товарных знаков MasterCard и Maestro, если стоимость лицензии определена в евро и оплачена единовременно? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2010 г.)

В каком порядке банк должен признавать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение неэксклюзивной лицензии на использование товарных знаков MasterCard и Maestro, если стоимость лицензии определена в евро и оплачена единовременно?

Международная платежная система - это международная ассоциация, объединяющая кредитные организации и юридических лиц, в том числе процессинговые компании, торгово-сервисные предприятия, работающие по общим правилам, стандартам и базовым тарифам использования платежных средств (банковских карт). Основу платежной системы составляет совокупность нормативных, договорных, финансовых и информационно-технических средств, а также решений участников платежной системы, которые регулируют свои взаимоотношения относительно порядка использования платежных средств.

Принадлежность к той или иной платежной системе отражается на самой карте в виде соответствующего логотипа и специальных средств защиты карты от подделки по стандартам данной платежной системы.

Кредитные организации - участники платежной системы MasterCard на основании лицензионного соглашения обладают лицензией на использование продуктов MasterCard.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

При этом в целях налогообложения прибыли к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Если на основании заключенных договоров организация приобретает неисключительные права, что препятствует их признанию нематериальными активами, подлежащими амортизации, то согласно статье 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением таких прав, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

В случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, при отсутствии в условиях лицензионного договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные неисключительные права, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения, закрепив в учетной политике срок, в течение которого расходы на приобретение неисключительного права будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли.

Следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Так, пунктом 10 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.

В рассматриваемом случае для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение неисключительной лицензии в виде единовременного платежа, выраженного в евро, должны быть перечислены в рубли на дату перечисления платежа.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/089236@ от 25 августа 2010 г.