Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 мая 2008 г. N КА-А40/4482-08 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что право налогоплательщика на применение вычета по НДС доказано налоговым органом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 мая 2008 г. N КА-А40/4482-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2008 г.

ООО "Асгард-Сервис" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 10 по г. Москве (далее - налоговый орган, Инспекция) от 27 февраля 2007 г. N 245/17 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов -75 296 руб., уменьшении налога на добавленную стоимость суммы налоговых вычетов - 2465839 руб., отказе в возмещении НДС в сумме 2089359 руб. за июнь 2006 года.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение Инспекции ФНС России N 10 по г. Москве от 27.02.07 г. N 245/17, обязать инспекцию возвратить из соответствующего бюджета сумму взысканного штрафа -75 296 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 3 декабря 2007 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИФНС России N 10 по г. Москве N 245/17 от 27.02.2007 г., ИФНС России N 10 по г. Москве обязана возвратить ООО "Асгард -Сервис" из соответствующего бюджета суммы взысканного штрафа в размере 75 296 руб.

С Инспекции в пользу ООО "Асгард- Сервис" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 758 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда г.Москвы от 18.02.2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы от 03.12.2007 г. оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ИФНС России N 10 по г. Москве подана кассационная жалоба, в которой Инспекция просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных ООО "Асгард- Сервис" требований отказать, так как судами дана неполная и неверная оценка доводам налогового органа, что повлекло неправильное применение норм материального права.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указала, что на основании ст.ст. 31, 88, 93 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка ООО "Асгард-Сервис" по вопросу обоснованности применения налоговых вычетов по НДС по налоговой декларации за июнь 2006 года.

Согласно представленной налогоплательщиком 20.07.2006 г. налоговой декларации по НДС за июнь 2006 г. облагаемые обороты составили 24 973 463 руб., сумма НДС исчислена в размере 4 495 223 руб. Сумма налогового вычета отражена в сумме 6 584 582 руб. При этом сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету составили 6 556 859 руб. Сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 27 723 руб.

В строке 300 налоговой декларации указана сумма, подлежащая возмещению в размере 2 089 359 руб.

По мнению налогового органа, не могут быть приняты к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе цены за приобретенные товары (работы, услуги) у ООО "Торговый Мир" (сумма налоговых вычетов составляет 3 719 981 руб.), т.к оплата приобретенного товара произведена частично платежными поручениями, частично за счет передачи простых векселей, из которых векселя N 20 на сумму 1000000 руб.,N 23 на сумму 950 000 руб. оплачены за счет кредитных средств банка, следовательно, налог в сумме 600 953 руб. фактически не был уплачен за счет собственных средств, то есть не обладает характером реальных затрат.

Не приняты к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе цены за приобретенные товары у ООО "Венвол" ( сумма налоговых вычетов- 1 695 635 руб.), так как оплата товара произведена частично платежными поручениями, частично - путем передачи простых векселей, из которых векселя NN 12, 14, 15, 19, 24, 25, 26, 29, 30, 31, 32 оплачены за счет кредитных средств банка, то есть не за счет собственных средств.

По мнению налогового органа, не могут быть приняты к вычету суммы НДС, уплаченные в составе цены за товары, приобретенные:

у ООО "Мастер-Центр" (сумма налоговых вычетов-165 243 руб.), т.к. не представлено дополнительное соглашение к договору NР-128/06 от 12.04.2006 г., в связи с чем невозможно определить стоимость оказанных услуг,

у ЗАО "Агентство "Реклама FM" ( сумма вычетов 59 115 руб.), т.к. не представлено приложение к договору N 06/14-06К от 14.06.2006 г., в котором определена цена приобретаемых товаров,

у ООО "Престиж" ( сумма налоговых вычетов-22 195 руб.), так как в нарушение требований подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре N 00000140 от 30.06.2006 г. не указан адрес грузоотправителя и адрес грузополучателя.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

ООО "Асгард- Сервис", надлежаще извещенное, своего представителя в судебное заседание не направило.

Законность и обоснованность принятых судебных актов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителя ИФНС России N 10 по г. Москве, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Суд кассационной инстанции считает, что судом при рассмотрении дела правильно, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне исследованы доказательства в их совокупности с учетом доводов и возражений заявителя и налогового органа, правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно п. 1, 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 настоящего Кодекса.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Из материалов дела следует, что во взаиморасчетах с ООО "Торговый Мир" ООО "Асгард-Сервис" не использовал указанные налоговой инспекцией векселя, данные векселя, согласно актов приема-передачи ценных бумаг, были выданы другому поставщику (л.д. 58-74, т. 1). Для погашения векселей были получены кредитные суммы по траншам N 4-6 на общую сумму 4 011 800 руб., что подтверждается копией ведомости выданных в 2005 г. векселей (л.д. 55, т. 1).

Учитывая указанные обстоятельства, судебными инстанциями обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщиком не понесены реальные затраты при оплате товара по договору поставки с ООО "Торговый Мир".

Судебными инстанциями установлено, что в расчетах с ООО "Венвол" использовались простые векселя. Указанные в решении налогового органа векселя были погашены ООО "Асгард-Сервис" в декабре 2005 г., в январе-феврале 2006 г. В проверяемом периоде налогоплательщиком были оплачены векселя NN 52,55,60,62,67 на общую сумму 3 100 000 руб. за счет собственных средств., а именно, за счет средств, полученных по траншам N 17 от 26.06.06-1 900 000 руб., N 18 от 27.06.06.-5 700 000 руб., N 19 от 28.06.06-692 200 руб., что подтверждается карточкой банковского счета N 51 (л.д. 38-54, т. 1), платежными поручениями (л.д.133-141, т.1).

Из материалов дела следует, что в 2006 г. заявителю оказывались услуги по размещению рекламы ООО "Мастер-Центр", ЗАО "Реклама FM". Факт оказания услуг в соответствии с условиями договора подтвержден договорами на оказание услуг, приложениями к договорам, актами приема-передачи (л.д. 89-97 т. 1, 98-102 т. 1).

Доводы налоговой инспекции о непредставлении при проведении проверки приложений к договорам на оказание услуг обоснованно отклонен судебными инстанциями, так как из перечня документов, представленных налогоплательщиком налоговому органу по требованию N 77-10/17-23 от 28.08.2003 г. следует, что были представлены договоры на приобретение товаров, оказание услуг (л.д. 80, т. 1). В дополнительном требовании N 77-10/46367 от 11.12.06 г. в перечне документов, запрашиваемых у ООО "Асгард-Сервис", приложения к договорам с ООО "Мастер-Центр" и ЗАО "Реклама FM" не значатся (л.д. 81, т. 1).

Указанным договорам, имеющимся в материалах дела, приложениям к договорам судами дана надлежащая оценка.

По аналогичным основаниям обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о несоответствии представленной счет -фактуре N 00000140 от 30.06.2006 г., выставленной ООО "Престиж", требованиям подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно, на отсутствие наименования и адреса грузополучателя и грузоотправителя.

В нарушение требований п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган не сообщил налогоплательщику об указанных недостатках и не предложил внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налоговой инспекцией не приведено иных доводов, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы являться основанием для отмены принятых судебных актов.

Руководствуясь ст.ст. 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 3 декабря 2007 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2008 года по делу N А40-48462/07-118-323 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 10 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 10 по г.Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. по кассационной жалобе.