Иностранцам нет поблажки (Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2010 г. N 03-04-08/4-189) (Палата налоговых консультантов, сентябрь 2010 г.)

Иностранцам нет поблажки
(Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2010 г. N 03-04-08/4-189)

Срок возврата излишне уплаченного НДФЛ иностранному гражданину, не представившему подтверждение своего резидентства в другой стране, ограничен одним годом.

Как выясняется из письма Минфина России от 31.08.10 N 03-04-08/4-189, иностранцам не только не даются налоговые поблажки в части уплаты НДФЛ, но их положение заметно хуже, чем у российских граждан. И не только в размере налога, но даже и в возврате произошедшей переплаты.

Как указано в НК РФ, для освобождения от уплаты НДФЛ налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога.

Обратите внимание! Одного года.

Однако, в п. 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, международными соглашениями об избежании двойного налогообложения ограничения по срокам для реализации права налогоплательщиков на возврат излишне уплаченных налогов не предусмотрены. А ведь согласно ст. 7 НК РФ положения международных договоров РФ имеют безусловный приоритет над внутренним законодательством.

Финансисты развеяли все сомнения.

Норма в п. 7 ст. 78 НК РФ является общей, а норма ст. 232 НК РФ - специальной. Специальные нормы законодательства имеют приоритет над общими.

Международные договора об избежании двойного налогообложения с РФ не содержат положений о сроках подтверждения резидентства налогоплательщика и сроках возврата налога. Следовательно, в этих вопросах нужно руководствоваться положениями внутреннего законодательства.

Так что же произойдет, если налогоплательщик в течение года после окончания налогового периода не сможет подтвердить, что он является резидентом государства, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения? Ему просто не вернут удержанный НДФЛ.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов