Тонкости заключенного договора и ЕНВД (Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2010 г. N 03-11-11/237) (Палата налоговых консультантов, сентябрь 2010 г.)

Тонкости заключенного договора и ЕНВД
(Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2010 г. N 03-11-11/237)

Заключение договоров субаренды на отдельные части земельного участка спасет от излишней уплаты ЕНВД.

При исчислении ЕНВД, к сожалению, как правило, не учитывается время и возможность фактической работы налогоплательщика. ЕНВД - это налог на потенциально возможный доход. Поэтому, например, используются все рекламные площади предпринимателя или нет, или они вообще не используются - нет никакого значения. (См., например, письмо Минфина России от 02.04.10 N 03-11-06/3/49).

Однако встречаются ситуации, когда и при использовании ЕНВД налогоплательщику удается скорректировать налог на фактические показатели своей деятельности.

Об этом, например, разъясняется в письме Минфина России от 10.09.10 N 03-11-11/237.

Ситуация такова.

Предприниматель сдает во временное владение или пользование земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети. Сам он получает земельные участки по договору аренды с местными властями, а потом передает их в субаренду.

После того, как местная власть увеличила арендную плату, часть субарендаторов отказалась подписывать дополнительные соглашения о присоединении к договору субаренды.

Можно ли исключить неиспользуемые в субаренде земельные участки их расчета ЕНВД?

Ведь в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование, (в том числе на условиях субаренды), земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. А если передачи нет?

Как оказалось, исключить можно. Только все зависит от тонкости заключения договора.

Если в течение налогового периода заключен один договор с несколькими субарендаторами на передачу во временное владение или в пользование одного и того же земельного участка, то при исчислении ЕНВД корректировка на фактическое время использования земельного участка не производится.

А вот если заключено несколько договоров субаренды на отдельные части земельного участка, то при исчислении ЕНВД учитывается фактическое количество переданных во временное владение или в пользование частей участка, или их площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

На наш взгляд, это совершенно логично - ведь некоторые участки не переданы во временное владение или в пользование. Так что и оснований для начисления ЕНВД по ним нет.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов