Обустраиваем территорию вблизи спортивного комплекса (С. Валова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Обустраиваем территорию вблизи спортивного комплекса

Поводом для написания данной статьи послужило одно из писем, поступивших в редакцию. Проблема отражения расходов, связанных с благоустройством территории, необходимой для тренировки спортсменов, связана с тем, что четкого определения термина "благоустройство территории" в целях бюджетного учета нет. Это приводит к тому, что контролирующими органами выявляются нарушения, связанные с отражением соответствующих расходов. Для бюджетников неприятным является еще и то, что отражение расходов не по той подстатье КОСГУ влечет ответственность за нецелевое использование бюджетных средств. О том, что должен знать бухгалтер при отражении расходов, связанных с благоустройством территории, мы расскажем в статье.

Указания о порядке применения бюджетной классификации - о благоустройстве

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1) содержат разд. 0500 "Жилищно-коммунальное хозяйство". Он состоит из пяти подразделов, в которых аккумулируются расходы на обеспечение деятельности и поддержание жилищно-коммунальной отрасли экономики.

На подраздел 0503 "Благоустройство" относятся расходы по благоустройству городских округов и поселений, включающему уличное освещение, озеленение, строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог и сооружений на них в границах городских округов и поселений, по организации и содержанию мест захоронения (кладбищ), расходы, связанные с содержанием и уборкой улиц, площадей (за исключением придомовых территорий), по организации и содержанию мест захоронения бытовых отходов, а также иные расходы по содержанию объектов благоустройства. Исходя из разъяснений, приведенных в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ, лимиты бюджетных обязательств по данному разделу (подразделу) выделяются бюджетным учреждениям, наделенным функциями по благоустройству территорий, то есть организациям жилищно-коммунального хозяйства.

Учреждения спорта не являются специально созданными для осуществления функций по благоустройству территорий, поэтому в соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383, расходы, осуществляемые в целях благоустройства, следует отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.

Укладка тротуарной плитки и асфальтирование подъездных путей

По проекту на территории вокруг здания спортивного комплекса могут быть предусмотрены укладка тротуарной плитки и асфальтирование подъездных путей. Происходит ли в данном случае формирование объекта основных средств?

Пунктом 20 Инструкции N 148н*(2) определено, что группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359. В соответствии с ОКОФ основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода (не менее одного года) для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Такие объекты внешнего благоустройства, как подъездные пути, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки и т.д., ОКОФ к основным фондам не отнесены, поэтому работы по асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к прочим работам, отражаемым в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. В бюджетном учете принятие расходов будет отражаться по дебету счетов 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 1(2) 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Пример 1

Спорткомплекс заключил договор с подрядной организацией на проведение капитального ремонта асфальтного покрытия подъездных путей к зданию на сумму 47 500 руб. Расходные материалы закуплены заказчиком самостоятельно на сумму 10 500 руб. Все расходы осуществлены за счет приносящей доход деятельности. Операции, совершенные в рамках приносящей доход деятельности, в соответствии со ст. 145 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Расходы учреждения будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена закупка расходных материалов	1 105 04 340	2 302 22 730	10 500
Оплачены расходы на приобретение материалов	2 302 22 830	2 201 01 610	10 500
Отпущены материалы на ремонт асфальтного покрытия	2 106 04 340 (статья 340 КОСГУ)	2 105 04 440	10 500
Отражены расходы на ремонт асфальтного покрытия	2 106 04 340 (подстатья 226 КОСГУ)	2 302 09 730	47 500
Оплачены расходы по ремонту асфальтного покрытия	2 302 09 830	2 101 01 610	47 500

Постройка теннисного корта и волейбольной площадки

На практике часто возникает вопрос: если выполнение работ по благоустройству территории будет заложено в смете на строительство объекта недвижимости, можно ли учесть расходы на благоустройство в первоначальной стоимости объекта? В соответствии с п. 11 Инструкции N 148н первоначальной стоимостью объекта основных средств признаются все финансовые вложения, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением, с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Таким образом, если проектно-сметной документацией предусмотрено асфальтирование подходов к теннисным кортам или волейбольной площадке, то учреждение вправе включить данные расходы в их первоначальную стоимость.

На каких счетах следует учитывать возведенные объекты основных средств - теннисные корты и волейбольные площадки?

В соответствии с п. 16 Инструкции N 148н на счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" учитываются объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. Спортивные площадки, теннисные корты в соответствии с ОКОФ отнесены к спортивно-оздоровительным сооружениям по коду 12 4528000 и, следовательно, подлежат отражению на счете аналитического учета 0 101 03 000 "Сооружения".

Рассмотрим пример.

Пример 2

В соответствии с утвержденным проектом капитального строительства спорткомплекс произвел оплату расходов подрядной организации по строительству теннисных кортов около здания учреждения на сумму 585 000 руб. Стоимость выполненных работ согласно госконтракту включает приобретение подрядчиком расходных материалов. Затраты по разработке сметной документации составили 15 000 руб. Все расходы произведены за счет бюджетных средств, выделенных по смете учреждению.

Расходы учреждения будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы по разработке проектно-сметной документации	1 106 01 310	1 302 09 730	15 000
Оплачены расходы по разработке проектно-сметной документации	1 302 09 830	1 304 05 226	15 000
Отражены расходы по строительству теннисных кортов	1 106 01 310	1 302 19 730	585 000
Оплачены расходы по строительству теннисных кортов	1 302 19 830	1 304 05 310	585 000
Приняты к учету теннисные корты	1 101 03 310	1 106 01 410	600 000

Установка ограждений отражается в бюджетном учете аналогично возведению спортивных площадок и теннисных кортов. Согласно п. 16, 20 Инструкции N 148н установленные ограждения учитываются на счете аналитического учета 0 101 03 000 "Сооружения". Ограждения включены в состав основных средств в соответствии с ОКОФ по кодам 12 3697050 "Ограды (заборы) металлические", 12 4540031 "Ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные".

Озеленение территории спорткомплекса многолетними насаждениями

При выполнении работ по благоустройству территории спорткомплекса могут быть проведены работы по ее озеленению, в том числе посадке многолетних насаждений, включаемых в состав объектов основных средств по кодам ОКОФ группы 18 0000000 "Многолетние насаждения".

В соответствии с п. 17 Инструкции N 148н капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Многолетние насаждения учитываются на счете 0 101 09 000 "Прочие основные средства" по достижении эксплуатационного возраста или периода плодоношения.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы на приобретение саженцев и семян многолетних насаждений должны быть отражены в бюджетном учете по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Приобретенные посадочные материалы учитываются в бюджетном учете на счете 0 105 06 340 "Прочие материальные запасы" до их непосредственной высадки.

Капитальные вложения в многолетние насаждения отражаются в бюджетном учете следующими записями:

- посадка посадочного материала (саженцев):

Дебет счета 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 0 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

- отражение услуг сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников:

Дебет счета 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 0 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается по дебету счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Пример 3

Спорткомплекс владеет земельным участком, на котором разбит лесной массив, на праве постоянного (бессрочного) пользования. В апреле 2007 г. учреждением приобретены и посажены саженцы многолетних деревьев на сумму 100 000 руб. Посадка саженцев осуществлена сторонней организацией, расходы составили 5 000 руб. Саженцы вступили в эксплуатационный возраст в 2010 г. Выяснилось, что в зимний период погибло саженцев на сумму 35 000 руб.

Капитальные вложения в многолетние насаждения произведены за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете расходы по озеленению будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены саженцы многолетних деревьев для озеленения территории	1 105 06 340	1 302 22 730	100 000
Оплачены саженцы многолетних деревьев	1 302 19 830	1 304 05 340	100 000
Оказаны услуги по посадке саженцев	1 106 01 310	1 302 09 730	5 000
Оплачены услуги по посадке саженцев	1 302 09 830	1 304 05 226	5 000
Списаны саженцы многолетних деревьев при посадке на основании требования накладной	1 106 01 310	1 105 06 440	100 000
Списаны погибшие саженцы	1 401 01 172	1 106 01 410	35 000
Приняты в эксплуатацию многолетние насаждения по акту приема-передачи основных средств	1 101 09 310	1 106 01 410	70 000

Расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений, таких как формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации, отражаются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ:

- в бюджетной деятельности - по дебету счета 1 401 01 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества" и кредиту счета 1 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества";

- в приносящей доход деятельности - по дебету счета 2 106 04 340 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 2 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества".

Разведение клумб у входа в спорткомплекс

Расходы на приобретение посадочного материала для газонов и клумб отражаются, как и расходы на многолетние насаждения, по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Приобретенный посадочный материал учитывается в бюджетном учете на счете 0 105 06 340 "Прочие материальные запасы". После высадки он списывается на затраты следующим образом (п. 62 Инструкции N 148н):

Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1(2) 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

С. Валова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н.

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 148н.