Минфин вменяет патентование (Ю. Самохвалова, И. Скляров, "Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2010 г. )

Минфин вменяет патентование

На сайте Минфина России опубликован законопроект с поправками в налоговое законодательство. Основная идея законопроекта - отказ от системы налогообложения в виде ЕНВД к 2014 г. и введение патентной системы налогообложения. С виду предложение привлекательное, но по сути многим индивидуальным предпринимателям и всем организациям, работающим сейчас на ЕНВД, придется вкусить некоторые прелести упрощенной системы налогообложения или общего режима.

Что такое патентная система, знают индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения. За последние три года их количество, по данным налоговой статистики, выросло в три раза, но составило по итогам 2009-го всего 18 617 человек. Скоро их может стать намного больше, поскольку Минфин замахнулся почти на 2,4 млн. индивидуалов, действующих на ЕНВД. Такая разница в числе подсказывает, какая система милее индивидуальным предпринимателям, и наводит на мысль, что затеял Минфин нечто нехорошее. Посмотрим.

Перевод на патент касается не всех "еэнвэдэшников", а только индивидуалов, занятых деятельностью по 92 позициям. Таким образом, на "упрощенку" или на обычную систему налогообложения обречены все организации и армия индивидуальных предпринимателей, не попадающие в новую систему патентования. В частности, выпадают из нее такие массовые виды деятельности, как розничная торговля и общественное питание.

Обладателям патентов несколько прибавится учетной волокиты - придется вести книгу учета доходов, при ЕНВД они ограничиваются налоговой декларацией. Поправки в такие же ограничения по численности наемных работников, как и при "упрощенном" патенте: пять человек, чего нет при ЕНВД. Так что многим индивидуальным предпринимателям придется подрезать штаты, а сокращенным работникам искать новое пристанище. Еще одно ограничение - оборот не должен превышать 60 млн. руб., иначе светит переход на обычную систему налогообложения со всеми ее прелестями плюс НДФЛ, налог на имущество, НДС.

А давно ли закончилась долгая битва за освобождение малого бизнеса от применения контрольно-кассовой техники?! Пробить эту роскошь удалось как раз для тех организаций и индивидуалов, которые ныне на ЕНВД.

С введением поправок освобождение от ККТ предусмотрено только для обладателей новых патентов, остальным придется снова осваивать кассовые аппараты. Их производители и "обслуживатели", наверное, рукоплещут Минфину.

В этом министерстве надеются также, что полный переход на патентную систему подвигнет многих индивидуальных предпринимателей выйти из тени. Это вряд ли - кто хотел, патентом обзавелся. Какой резон нести за него деньги, к примеру, частной нянечке, если и без патента у нее полно хлопот с чужой детворой.

Несомненно, перевод малого бизнеса на патентную систему эффективнее и проще с точки зрения налогового администрирования, но по части стимулирования его развития и роста затея сомнительная. ЕНВД вводили, чтобы малое предпринимательство не пряталось в тени, и это себя оправдало, что подтверждает и огромная разница в численности между патентованными "упрощенцами" и непатентованными "еэнвэдэшниками". Налоговые инструменты острые - можно и порезать, и порезаться.

Таблица 1

Сопоставление новой патентной системы с действующими патентной "упрощенкой" и ЕНВД

	Новый патент	Патентная "упрощенка"	ЕНВД
1	2	3	4
Чем вводится	Нормативными актами муниципальных образований	Нормативными актами субъектов РФ	Нормативными актами муниципальных образований
Обязательность применения	Добровольный режим	Добровольный режим (при введении по одному виду деятельности одновременно патентной "упрощенки" и ЕНВД выбор системы налогообложения - за налогоплательщиком)	Обязательный режим
Налогоплательщики	Индивидуальные предприниматели	Индивидуальные предприниматели	Организации и индивидуальные предприниматели
Виды деятельности	92 позиции. Перечень в основном дополнен другими видами бытовых услуг, исключено общественное питание	69 позиций	Бытовые услуги, розничная торговля, общественное питание и др.
Объект налогообложения	Потенциально возможный к получению годовой доход. Определяется муниципалитетами исходя из установленных в Кодексе (могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в два раза)	Потенциально возможный к получению годовой доход. Определяется субъектами РФ. Максимальный размер не может превышать величину базовой доходности, установленную для ЕНВД, умноженную на 30	Вмененный доход = базовая доходность в месяц х физический показатель базовой доходности
Ставка	6%	6%	15%
Пример расчета налога (годовой стоимости патента) для парикмахерской. Количество работников (включая индивидуального предпринимателя) - 1	190 000 руб. х 6% = 11 400 руб.	Максимальный размер потенциально возможного дохода: 7 500 руб. х 30% = 225 000 руб. Максимальный размер стоимости патента: 225 000 руб. х 6% = 13 500 руб.	7 500 руб. х 12 мес. х 15% = 13 500 руб.
Освобождение от налогов (для индивидуальных предпринимателей)	Стоимость патента вместо НДФЛ, налога на имущество и НДС	Стоимость патента вместо НДФЛ, налога на имущество и НДС	ЕНВД вместо НДФЛ, налога на имущество и НДС
Возможность привлекать наемных работников	Не более пяти человек	Не более пяти человек	Ограничения нет
Освобождение от ККТ	Есть	Нет	Есть
Представление декларации	Нет	Нет	Да
Период, на который выдается патент	От 1 до 12 месяцев	От 1 до 12 месяцев	-
Налоговый учет	Книга учета доходов	Книга учета доходов	-

Таблица 2

Предполагаемый порядок отмены системы налогообложения в виде ЕНВД

Согласно законопроекту полная отмена ЕНВД предполагается с 2014 г. С 1 января 2012 г. предполагается сокращение видов деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Виды деятельности, подпадающие под ЕНВД
до 2012 г.	в 2012-2013 гг.
1	2
Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению	-
Оказание ветеринарных услуг	-
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто-мототранспортных средств
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг	-
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли	-
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	-
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
Размещение рекламы на транспортных средствах	Распространение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м	-
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей	-
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания	-

Ю. Самохвалова,

И. Скляров,

"ЭЖ"

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2010 г.