Ответственное должностное лицо страховой организации (О.Н. Полякова, "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.)

Ответственное должностное лицо страховой организации

Обычно главный бухгалтер является одной из ключевых фигур в страховой организации. При этом его работа отличается своей спецификой, что обуславливает наличие ряда особенностей в правовом регулировании его деятельности. В настоящей статье остановимся на основных моментах, предусмотренных российским законодательством в отношении главных бухгалтеров страховых организаций.

Общие положения

В силу ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если руководитель организации принимает решение учредить бухгалтерскую службу, создаются должности главного бухгалтера - руководителя подразделения и бухгалтеров.

Деятельность главных бухгалтеров страховых организаций регулируется, в первую очередь, Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), Федеральным законом N 129-ФЗ, ТК РФ, НК РФ, КоАП РФ, УК РФ и др.

Трудовые отношения с главным бухгалтером страховой организации

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Напомним, что приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

Важно обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 59 ТК РФ с главными бухгалтерами организаций может быть заключен срочный трудовой договор продолжительностью до пяти лет независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

При приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором.

При заключении трудового договора в нем по соглашению сторон может быть предусмотрено условие об испытании работника в целях проверки его соответствия поручаемой работе. Необходимо отметить, что для главных бухгалтеров и их заместителей может устанавливаться испытательный срок продолжительностью до шести месяцев (ст. 70 ТК РФ). Отсутствие в трудовом договоре условия об испытании означает, что работник принят на работу без испытания. В случае, когда работник фактически допущен к работе без оформления трудового договора (ст. 67 ТК РФ), условие об испытании может быть включено в трудовой договор, только если стороны оформили его в виде отдельного соглашения до начала работы.

Существуют также особенности в отношении расторжения трудового договора, заключенного с главным бухгалтером. При смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером. Заметим, что в этом случае новый собственник обязан выплатить уволенному работнику компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника. Помимо этого, трудовой договор также может быть расторгнут при принятии главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или нанесение иного ущерба имуществу организации.

Особые требования к бухгалтерам страховых организаций

В соответствии со ст. 32.1 Закона N 4015-1 главный бухгалтер страховщика (за исключением общества взаимного страхования) или главный бухгалтер страхового брокера должен иметь высшее экономическое или финансовое образование, подтвержденное документом о высшем экономическом или финансовом образовании, признаваемым в РФ, а также стаж работы по специальности не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории РФ.

Главный бухгалтер общества взаимного страхования обязан иметь любое высшее образование, подтвержденное документом о высшем образовании, признаваемым в РФ, а также стаж работы по экономической специальности или на должности, требующей знания бухгалтерского учета, не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации, обществе взаимного страхования и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории РФ.

Кроме того, отметим, что в соответствии со ст. 6 Закона N 4015-1 к лицам, осуществляющим функции главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, предъявляется дополнительное требование: они должны постоянно проживать на территории РФ.

Сведения о главном бухгалтере представляются в орган страхового надзора для получения лицензии на осуществление добровольного, обязательного, а также взаимного страхования.

Обязанности главного бухгалтера страховой организации

Что касается обязанностей главного бухгалтера, то согласно Федеральному закону N 129-ФЗ он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Также главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Заметим, что требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Ответственность главного бухгалтера страховой организации

Материальная ответственность

В соответствии с трудовым законодательством сторона трудового договора, причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб. Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность главного бухгалтера.

Заметим, что материальная ответственность главного бухгалтера наступает за ущерб, причиненный работодателю в результате виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено федеральными законами. Размер причиненного ущерба должен быть доказан.

Напомним, что работник обязан возместить работодателю только причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законами.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на главного бухгалтера при:

1) возложении на работника согласно федеральным законам такой ответственности за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленном причинении ущерба;

4) причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Обратите внимание! Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

Административная ответственность

Главный бухгалтер страховой организации привлекается к административной ответственности с наложением штрафа в случае:

- нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ) - от 4 000 до 5 000 руб.;

- нарушения срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ) - нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе - от 500 до 1 000 руб., можно обойтись и предупреждением, а при ведении деятельности без постановки на учет - от 2 000 до 3 000 руб.;

- нарушения срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ) - предупреждение либо штраф от 1 000 до 2 000 руб.;

- нарушения сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ) - предупреждение либо штраф от 300 до 500 руб.;

- непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ), - от 300 до 500 руб.;

- грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ) - от 2 000 до 3 000 руб.

Надо отметить, что административное наказание в виде предупреждения в ст. 15.3, 15.4, 15.5 КоАП РФ было введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 239-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" с 13 августа 2010 года.

Уголовная ответственность

Главный бухгалтер страховой организации может быть привлечен к уголовной ответственности за совершение следующих преступлений:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (ст. 199 УК РФ);

- неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих согласно законодательству РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере (ст. 199.1 УК РФ).

Ведение бухгалтерского учета руководителем организации

Как уже указывалось выше, а также подтверждается в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2263-6-1, действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие в штате организации должности главного бухгалтера. Если директор фирмы лично ведет бухгалтерский учет, это должно быть отражено в приказе об учетной политике организации. Введение в штатное расписание должности главного бухгалтера в этом случае не требуется. Хотя для страховых организаций такое положение нетипично.

Заметим, что вся бухгалтерская отчетность, представляемая как в налоговые органы, так и в ФССН, утвержденная Приказом Минфина РФ от 11.05.2010 N 41н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", подписывается руководителем и главным бухгалтером страховой организации.

Таким образом, деятельность главного бухгалтера страховой организации в основном регулируется общими нормами, предусмотренными законодательством РФ о главных бухгалтерах. Наиболее важными особенностями для страховых организаций являются требования, предъявляемые к образованию и стажу работы лиц, претендующих на должность главного бухгалтера, а также касающиеся режима пребывания на территории РФ для главных бухгалтеров страховых организаций с иностранными инвестициями. В остальном же применяются правила, установленные для лиц, осуществляющих функции главных бухгалтеров, вообще.

О.Н. Полякова,

эксперт журнала "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.