Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168 (Е.С. Конева, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (то есть 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В комментируемом Письме Минфина РФ от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168 даются разъяснения о применении социального налогового вычета. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в размере сумм уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) им с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, а также в пользу:

- супруга (в том числе вдовы или вдовца);

- родителей (в том числе усыновителей);

- детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Отметим, что данный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Согласно этому пункту социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Обратите внимание! В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 56-ФЗ*(1) налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Социальный налоговый вычет, утвержденный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, устанавливается налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, по негосударственному пенсионному обеспечению. Он предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщика по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2010 на основании изменения, внесенного в п. 2 ст. 219 НК РФ Законом N 202-ФЗ*(2), физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Поскольку перечисление пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд производится ежемесячно, как и согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем доходам, в отношении которых на основании п. 1 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка, социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение предоставляется также ежемесячно.

При достижении в налоговом периоде суммы вышеуказанных расходов в 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается.

Как было сказано выше, социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, устанавливается налогоплательщику при представлении им соответствующих документов.

В комментируемом письме финансисты отмечают, что к таким документам относятся:

- договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом;

- платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов);

- выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика;

- сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода.

Также отметим, что перечисление взносов по договорам с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщик может поручить налоговому агенту. Для этого налогоплательщик подает заявление своему работодателю, а последний самостоятельно осуществляет перечисление взносов по договорам с негосударственным пенсионным фондом путем удержания из заработной платы налогоплательщика и на основании его заявления.

В письме организация спрашивала, какие подтверждающие документы необходимы для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ сотрудникам, работающим в филиалах, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно выплачивают заработную плату, в случае, если перечисления взносов производит головная организация.

В этом случае головная организация обязана представить в филиалы копии платежных поручений с приложением выписки из реестра по перечислению за сотрудников филиалов взносов в негосударственный пенсионный фонд, а также полученные из него выписки об именных пенсионных счетах.

Е.С. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

*(2) Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".