Комментарий к письму Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22.06.2010 N 1977-19 (В.И. Горюшина, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22.06.2010 N 1977-19

В комментируемом Письме Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2010 N 1977-19 даны разъяснения о порядке определения момента возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов организацией, имеющей работников-инвалидов.

Напомним, что с 01.01.2010 все организации независимо от системы налогообложения должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Это установлено Законом N 212-ФЗ*(1). Однако ст. 57 Закона N 212-ФЗ предусмотрено применение пониженных коэффициентов в 2010 году для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении данных выплат и вознаграждений.

Напомним, что в ст. 57 Закона N 212-ФЗ указано ограничение по применению пониженных тарифов страховых взносов организациями, занимающимися производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762. Данное ограничение распространяется только на следующие организации:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения (далее - общественные организации инвалидов);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Что касается организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, то они могут применять пониженные тарифы страховых взносов независимо от того, какие товары они производят и реализуют. Об этом сказано в Письме Минздравсоцразвития РФ от 09.03.2010 N 495-19.

Итак, в 2010 году данные организации должны применять следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 14%, ФСС - 0%, ФФОМС - 0%, ТФОМС - 0%. Отметим, что в течение 2011-2014 годов такие организации будут применять уже другие тарифы: в 2011-2012 годах - в ПФР - 16%, ФСС - 1,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 1,2%; в 2013-2014 годах - в ПФР - 21%, ФСС - 2,4%, ФФОМС - 1,6%, ТФОМС - 2,1%.

Порядок определения базы для уплаты страховых взносов. Согласно п. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Напомним, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы. Порядок и условия признания лица инвалидом устанавливаются Правительством РФ (ст. 1 Закона N 181-ФЗ*(2)). В настоящее время Порядок и условия признания лица инвалидом утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95. Отметим, что инвалидность может быть установлена или снята в течение месяца, не обязательно в начале. В этом случае у бухгалтера может возникнуть вопрос: как применять пониженные тарифы? Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Как правило, заработная плата работнику начисляется в последний день календарного месяца. Значит, в этот же день начисляются и страховые взносы, а в последний день месяца работник уже может принести документ, подтверждающий инвалидность, либо документ о снятии инвалидности.

Таким образом, страхователь начинает применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа этого же месяца, в котором работником получена инвалидность. Если же работник в результате освидетельствования теряет право на получение инвалидности в течение месяца, применение пониженного тарифа необходимо прекратить с 1-го числа этого же месяца. Такие выводы представлены в комментируемом письме Минздравсоцразвития.

В заключение отметим, что для расчета взносов по пониженным тарифам вам необходимо иметь копии документа, подтверждающего инвалидность работника. В частности, таким документом является справка об инвалидности, форма которой утверждена Постановлением Минтруда РФ от 30.03.2004 N 41.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".