Вопрос: Подскажите, в какой момент мы, как продавцы, вправе при расторжении договора принять к вычету авансовый налог на добавленную стоимость: когда сумма аванса будет возвращена покупателю или для этого должен быть предварительно уплачен НДС в бюджет? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Подскажите, в какой момент мы, как продавцы, вправе при расторжении договора принять к вычету авансовый налог на добавленную стоимость: когда сумма аванса будет возвращена покупателю или для этого должен быть предварительно уплачен НДС в бюджет?

В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Как видите, в данном случае законодатель определил три условия для вычета НДС: изменение или расторжение договора, уплата в бюджет сумм предоплаты и возврат аванса.

Между тем ФНС в совместном письме с Минфином от 24.05.2010 г. N ШС-37-3/2447 сказали, что в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- изменение либо расторжение договора;

- возврат сумм авансовых платежей.

В результате чиновники сделали неожиданный вывод: в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, то налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующий НДС.

Так что специалисты Минфина и налоговики по вопросу принятия к вычету авансового НДС не требуют предварительной его уплаты в бюджет.

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

1 августа 2010 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2010 г.