Отчётность вновь зарегистрированной организации (И. Огудин, "Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.)

Отчётность вновь зарегистрированной организации

Бухгалтерский учёт организация обязана вести непрерывно с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте").

Примечание. Юридическое лицо может быть зарегистрировано в любой день календарного года. Новые организации в большинстве своём в начале деятельности доходов не имеют. Но это не снимает с них обязанность по представлению бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности.

Все хозяйственные операции, производимые субъектом, подлежат отражению на счетах бухгалтерского учёта. Вновь созданная организация даже если не получает в первые месяцы своей деятельности доходов, всё равно совершает определённые хозяйственные операции, которые характеризуются осуществлёнными расходами. В бухгалтерском учёте расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (денежной, натуральной и иной). Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

В то же время расходы в отчёте о прибылях и убытках (форма N 2) признаются с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями. Иными словами, должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов. Если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то расходы признаются путём их обоснованного распределения между отчётными периодами.

Поэтому при отсутствии выручки осуществлённые расходы корректнее отразить как расходы будущих периодов и постепенно списывать их в течение разумного срока (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (70, 69, 76)

- отражены расходы будущих периодов;

Дебет 20 (44) Кредит 97

- отражено списание части расходов.

Такая проводка производится ежемесячно в течение установленного периода списания, который может растянуться на несколько отчётных периодов. Сумма списания определяется по методу, закреплённому в учётной политике (равномерно, пропорционально объёму продукции и др.).

Отчётным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для организаций, зарегистрированных в период с 1 января по 30 сентября текущего календарного года, первым отчётным годом считается временной промежуток с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно. Если же государственная регистрация произошла 1 октября и позднее, то таковым считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно (п. 2 ст. 14 закона N 129-ФЗ, п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учёта, п. 13 Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н).

Промежуточная отчётность в бухгалтерском учёте составляется за месяц, два месяца, квартал и последующие месяцы года нарастающим итогом с начала отчётного года.

Пример 1

Организация зарегистрирована 18 октября 2010 года.

Первую годовую бухгалтерскую отчётность организация должна представить 30 марта 2012 года (по итогам же 2010 года бухгалтерская отчётность ею не формируется). В показатели первой отчётности войдут сведения об имуществе организации и финансовых итогах её деятельности за период с 18 октября 2010 года по 31 декабря 2011 года.

При формировании промежуточной отчётности за I квартал 2011 года она должна учесть все хозяйственные операции, осуществлённые в период с 18 октября 2010 года по 31 марта 2011 года.

Обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчётность, соответствующую требованиям закона N 129-ФЗ, закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Исключение составляют случаи, когда он не обязан вести бухгалтерский учёт или освобождён от его ведения. К таковым, например, отнесены организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (п. 3 ст. 4 закона N 129-ФЗ.) Учёт доходов и расходов они ведут в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Промежуточная отчётность представляется по местам назначения в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - не позднее 90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 1 и 2 ст. 15 закона N 129-ФЗ).

Вновь созданная организация, которая в отчётном периоде не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность, не освобождается от обязанности представления бухгалтерской отчётности (письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.06 N 21-11/5428).

За непредставление бухгалтерской отчётности:

- промежуточной - бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках;

- годовой - бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, - в налоговый орган предусмотрены следующие меры налоговой и административной ответственности:

- взыскание штрафа с налогоплательщика (организации) в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.10 N 229-ФЗ);

- взыскание штрафа с должностного лица организации от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Примечание. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчётность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая отчётность

Юридическое лицо становится участником налоговых правоотношений с момента государственной регистрации, то есть когда приобретает права и обязанности налогоплательщика (плательщика сборов). В перечне его обязанностей приведено в том числе и представление налоговых деклараций (налоговых расчётов) (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ). Причём данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность ещё не ведётся. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчёты) по каждому налогу, плательщиком которого по налоговому законодательству она признана.

В своё время Президиум ВАС России уточнил, что обязанность налогоплательщика сдать декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчёта суммы налога к уплате по итогам отчётного или налогового периода (п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведён информационным письмом Президиума ВАС России от 17.03.03 N 71).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днём создания организации признаётся день её государственной регистрации.

Статья 289 главы 25 НК РФ, регламентирующая вопросы представления налоговой декларации по налогу на прибыль, в этой части согласуется с положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ. Поэтому организация обязана представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчётов сумм налога на прибыль к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков является календарный год. Отчётными периодами в общем случае признаются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода, а по итогам календарного года - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

С учётом вышеприведённого организация, зарегистрированная в период с 1 января по 30 ноября текущего года, представляет налоговые декларации по налогу на прибыль в общем порядке.

Указанная норма о продолжительности первого налогового периода не распространяется на те налоги, по которым налоговый период установлен в виде календарного месяца или квартала, например на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых, налоговый период по которым - календарный месяц (ст. 192, 341 НК РФ), на НДС - с налоговым периодом квартал (ст. 163 НК РФ). Для таких налогов в случаях создания организации законодатель предусмотрел возможность изменения отдельных налоговых периодов по согласованию с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ). Но обычно для вновь созданной организации первым налоговым периодом становится:

- по НДС - период со дня её создания до конца квартала, в котором она была зарегистрирована;

- акцизам - период со дня её создания до конца месяца, в котором она была зарегистрирована.

Главой 21 НК РФ не устанавливается каких-либо специальных правил по сравнению с положениями упомянутого абзаца 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ относительно представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, организация обязана представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчётов сумм НДС к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

Поэтому декларацию по НДС вновь созданные организации представляют в общем порядке - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Пример 2

Дополним условие примера 1: организация является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, при этом в ноябре начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Поскольку организация зарегистрирована 18 октября 2010 года, то первым налоговым периодом для неё:

- по налогу на прибыль и НДС будет период с 18 октября по 31 декабря 2010 года;

- по налогу на добычу полезных ископаемых - период с 18 октября по 31 октября 2010 года.

Обязанность представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая их добыча (п. 1 ст. 345 НК РФ). Налоговая декларация по НДПИ представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как в октябре организацией добыча полезных ископаемых не осуществлялась, то обязанности представлять налоговую декларацию по НДПИ за этот месяц у налогоплательщика не возникает.

Последовательность представления организацией первых налоговых декларации по указанным налогам будет следующей:

- декларацию по НДПИ за ноябрь 2010 года надлежит представить до 31 декабря текущего года;

- декларацию по НДС за IV квартал 2010 года - до 20 января 2011 года;

- декларацию по налогу на прибыль за 2010 год - до 28 марта 2011 года.

При создании же организации в декабре первым налоговым периодом по налогам, налоговым периодом для которых установлен календарный год, для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ).

Пример 3

Несколько изменим условие примера 1: организация зарегистрирована 6 декабря 2010 года.

Первым налоговым периодом для организации по налогу на прибыль будет период с 6 декабря 2010 года по 31 декабря 2011 года, первым же отчётным периодом по этому налогу - период с декабря 2010 года по 31 марта 2011 года.

В части же НДС организации необходимо будет отчитаться первый раз за период с 6 по 31 декабря 2010 года до 20 января 2011 года.

Отметим, что вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, начиная с месяца, в котором она была создана (письмо УМНС России по г. Москве от 20.08.03 N 26-12/45496). Отчётными периодами в этом случае признаются: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налоговые декларации надлежит представлять в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Срок отчётности за налоговый период (календарный год) не изменится - 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Этим правом можно воспользоваться, если соблюдены два условия (п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ): - общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб.; - налогоплательщик в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев не совершал операций по реализации подакцизных товаров. Как видим, вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, лишь после того, как они проработают три месяца. В статье 145 НК РФ изложен порядок освобождения. Организации и индивидуальные предприниматели, освобождённые от обязанностей плательщика НДС, налоговые декларации по данному налогу не представляют (решение ВАС России от 13.02.03 N 10462/02). Исключение - случаи, когда указанные налогоплательщики исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные в статье 161 НК РФ, либо выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. В этих ситуациях они обязаны подать декларацию по НДС в общем порядке.

С начала текущего года плательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектами же налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Исходя из этого вновь созданные организации, на балансе которых имеются объекты основных средств, признаются плательщиками налога на имущество.

Налоговым периодом по этому налогу признаётся календарный год, а отчётными - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ). При введении налога в соответствующем законе субъекта РФ отчётный период может быть не установлен.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ и зависит от общего количества месяцев отчётного (налогового) периода.

Глава 30 НК РФ не содержит особого порядка исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества для вновь созданных организаций. С учётом того что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или её обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при её определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчётном периоде (то есть в первом квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года) (письмо Минфина России от 16.09.04 N 03-06-01-04/32).

Следовательно, вновь созданные организации среднегодовую (среднюю) стоимость имущества рассчитывают в общем порядке.

Как было сказано выше, налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. И, казалось бы, на него должна распространяться упомянутая выше норма абзаца 2 пункта 2 статьи 55 НК РФ в части первого налогового периода - с даты регистрации в декабре по 31 декабря года, следующего за годом регистрации. Однако налоговики считают по-иному.

Заложенный в главе 30 НК РФ порядок определения налоговой базы, по мнению фискалов, не предусматривает возможности учёта остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года, так как понятие "среднегодовая стоимость имущества" изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2010 года по 31 декабря 2011 года включительно).

Включение в расчёт налоговой базы данных по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 17.02.05 N ГИ-6-21/136).

Пример 4

Дополним условие примера 3: одним из учредителей организации в качестве погашения его задолженности в уставный капитал 65 000 руб. в декабре было внесено основное средство. Данный объект введён в эксплуатацию в этом месяце. Иных основных средств 31 декабря на учёте у организации нет.

На 31 декабря 2010 года на балансе организации учтён объект основных средств. Следовательно, она является плательщиком налога на имущество.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Следовательно, в качестве остаточной стоимости основных средств на 31 декабря при расчёте среднегодовой стоимости имущества учитывается первоначальная стоимость объекта - 65 000 руб. Исходя из этого величина среднегодовой стоимости имущества - 5000 руб. ((0 + 0 + 0 + 0 +0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 65 000) : 13).

Всю исчисленную сумму налога - 110 руб. (5000 руб. х 2,2%) - организации надлежит уплатить в бюджет по сроку, установленному в законе субъекта РФ, поскольку авансовые платежи по налогу ею не перечислялись.

Налоговую декларацию по налогу на имущество организация должна представить до 30 марта 2011 года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Организации, созданные с января по сентябрь включительно, по окончании соответствующего отчётного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) должны также сдавать налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчётного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Но если законодательные органы субъекта РФ воспользовались правом, предоставленным им пунктом 3 статьи 379 НК РФ, и не установили отчётные периоды по налогу на имущество, то отчитываться по этому налогу в течение календарного года у налогоплательщика нет необходимости.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ). Объектом же налогообложения согласно пункту 1 указанной статьи 358 НК РФ признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Исходя из этого вновь созданные организации, на которых зарегистрированы указанные выше транспортные средства, признаются плательщиками данного налога.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 388 признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введён налог.

Если у вновь созданной организации имеется один или несколько земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования, то она признаётся плательщиком земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ). Организация не освобождается от его уплаты, если её права на земельные участки не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а сами участки были выделены после вступления в силу указанного закона на основании соответствующих актов органов государственной власти или местного самоуправления.

Налоговым периодом как по транспортному, так и по земельному налогам признаётся календарный год (п. 1 ст. 360 и п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчётными периодами по этим налогам являются первый, второй и третий кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ, п. 2 ст. 393 НК РФ).

Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчётные периоды по транспортному налогу (п. 3 ст. 360 НК РФ), а представительные органы муниципальных образований и органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга - отчётные периоды по земельному налогу (п. 3 ст. 393 НК РФ).

По земельному и транспортному налогам отчитываются только их плательщики. Организации - плательщики этих налогов, созданные в течение календарного года, исчисляют налоги и представляют налоговые декларации по ним в общем порядке, так как никаких особенностей в исчислении и представлении отчётности для них ни в главе 28 НК РФ, ни в главе 31 НК РФ законодатель не установил.

Следовательно, вновь созданные организации - плательщики транспортного налога по окончании календарного года подают налоговую декларацию. Она представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Вновь созданные организации - плательщики земельного налога сдают налоговую декларацию по данному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Сроки представления налоговых деклараций как по транспортному, так и по земельному налогам - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 и п. 3 ст. 398 НК РФ).

Если законодательством субъекта РФ не предусмотрено иное, то по окончании каждого отчётного периода организации рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу и представляют в текущем году налоговые расчёты по ним не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ). В тех субъектах РФ, законами которых установлено право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи, подавать декларации за отчётные периоды нет необходимости.

Аналогичные положения существуют и в главе 31 НК РФ. Если органами власти муниципального образования (органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрены расчёт и уплата авансовых платежей в течение года, то налоговые расчёты по итогам отчётных периодов не представляются. В остальных муниципальных образованиях вновь созданные организации, признаваемые плательщиками земельного налога, отчитываются на общих основаниях. По окончании каждого отчётного периода они представляют налоговый расчёт по авансовым платежам по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

При выполнении определённых условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, вправе воспользоваться при отчётности единой (упрощённой) налоговой декларацией (п. 2 ст. 80 НК РФ). Форма этой декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.07 N 62н. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий:

- организация является налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов налогообложения в отчётном или налоговом периоде;

- она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на её счетах в банках или в кассе.

Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.

При соблюдении указанных условий единая (упрощённая) налоговая декларация представляется только по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими первым кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом.

Вновь созданные организации, подавшие при регистрации заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.13 НК РФ), применяют данный специальный режим налогообложения с начала своей деятельности. Они освобождены от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций, - а также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ. Иные же налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с чем "упрощенцами" - вновь созданными организациями не подаются налоговые декларации (налоговый расчёт) по указанным налогам. При выставлении же покупателю счёта-фактуры с выделением суммы НДС у них возникает обязанность по уплате налога в бюджет и представлению налоговой декларации (п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 173 НК РФ).

Налоговым периодом по УСН признаётся календарный год, отчётными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ). По итогам налогового периода плательщиками-организациями представляется налоговая декларация не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По окончании отчётных периодов они уплачивают лишь авансовые платежи по налогу, обязанность же по представлению налоговой декларации для них упразднена с начала 2009 года.

При признании "упрощенцев" - вновь созданных организаций плательщиками транспортного и земельного налогов они в текущем году должны уплачивать авансовые платежи по этим налогам, от представления же налоговых расчётов по авансовым платежам по указанным налогам они освобождены (п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ).

Вновь созданные организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введён ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом, признаются плательщиками единого налога на вменённый доход (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу признаётся квартал (ст. 346.30 НК РФ). По итогам налогового периода налогоплательщикам - вновь созданным организациям надлежит представить налоговую декларацию по ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В текущем году организации, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превысила 100 человек, представляют в налоговую инспекцию налоговые декларации и налоговые расчёты по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Эта же норма действует в отношении вновь созданных (в том числе при реорганизации) организаций, численность работников которых свыше 100 человек.

Для того чтобы налоговики были в курсе, в каком виде должны подаваться налогоплательщиком декларации и расчёты, законодатель обязал вновь созданные организации представить сведения о численности работников организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.

Поэтому всем новым организациям с численностью свыше 100 человек в месяце их регистрации любую налоговую отчётность, подаваемую в 2010 году, следует представлять в электронном виде.

Все же остальные налогоплательщики налоговую отчётность в электронном виде могут подавать по желанию.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, выплачивающие доходы сотрудникам или другим физическим лицам, являются лишь налоговыми агентами. Они исчисляют НДФЛ, удерживают его из доходов налогоплательщика, а также перечисляют налог в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании календарного года налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию по месту учёта сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода, и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 13.10.06 N САЭ-3-04/706) (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Каких-либо особенностей в части представления сведений для налоговых агентов - вновь созданных организаций, в том числе и в декабре, главой 23 НК РФ не предусмотрено. Поэтому любой новой организации, выплатившей в течение календарного года физическим лицам доходы, надлежит представить сведения по форме 2-НДФЛ в общем порядке. Дата её регистрации (в том числе и декабрь) роли не играет.

Страховые взносы

Работодатели - плательщики страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование - обязаны представлять в территориальные отделения ПФР и ФСС России по месту учёта расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым расчётным периодом для неё является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 1, 2 и 3 ст. 10 закона N 212-ФЗ).

Отметим, что законом N 212-ФЗ не предусмотрено особых правил определения расчётного периода для тех организаций, которые созданы в период с 1 по 31 декабря. Поэтому если организация создана в этот промежуток времени, то период её деятельности в году создания признаётся расчётным периодом. Соответственно, по итогам столь короткого расчётного периода при начислении ею доходов физическим лицам организации надлежит исчислить и уплатить страховые взносы, а также представить отчётность в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и Фонд социального страхования РФ.

Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.09 N 871н) надлежит представить в территориальное отделение ФСС России до 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Расчёт по начисленным и уплаченным страховым пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1 ПФР, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 N 894н) должен быть подан в территориальное отделение ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом (п. 9 ст. 15 закона N 212-ФЗ).

Указанные расчёты представляются организации и в случаях, когда в отчётном (расчётном) периоде начислений физическим лицам не производилось.

Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность физических лиц в месяце регистрации превышает 100 человек, в текущем году представляют расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.02 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ст. 61 закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года в электронной форме указанные расчёты по страховым взносам надлежит представлять организациям, среднесписочная численность физических лиц которых за 2010 год превысит 50 человек (п. 10 ст. 15 закона N 212-ФЗ).

Примечание. Любой новой организации, выплатившей в течение календарного года физическим лицам доходы, надлежит представить сведения по форме 2-НДФЛ в общем порядке. Дата её регистрации (в том числе и декабрь) роли не играет.

Статистическая отчётность

Респонденты, в том числе вновь созданные организации, обязаны безвозмездно представлять субъектам официального статистического учёта сведения, необходимые для формирования официальной статистической информации (ст. 8 Федерального закона от 29.11.07 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учёте и системе государственной статистики в Российской Федерации"). Росстат является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации (п. 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утв. постановлением Правительства РФ от 02.06.08 N 420).

Представление форм государственного статистического наблюдения в органы статистики является обязательным для всех отчитывающихся субъектов.

Вновь созданные организации представляют первичные статистические данные в территориальные органы Росстата по утверждённым формам федерального статистического наблюдения в соответствии с указаниями по их заполнению. Адреса, сроки представления и периодичность указаны на бланках самих форм (п. 4 Положения об условиях представления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учёта, утв. постановлением Правительства РФ от 18.08.08 N 620). Руководитель вновь созданной организации должен назначить должностных лиц, уполномоченных представлять статистическую информацию от имени юридического лица.

Бланки форм федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению предоставляются на безвозмездной основе.

Поскольку форм статистической отчётности много и необходимость их подачи зависит от видов деятельности, вновь созданной организации целесообразно обратиться за разъяснениями в свой территориальный орган Росстата. В отделениях Росстата есть стенды с бланками форм статистического наблюдения, а также образцы и указания по их заполнению, а в некоторых из них имеются консультационные отделы по оказанию помощи отчитывающимся организациям.

В упрощённом порядке отчитываются по первичным статистическим данным субъекты малого и среднего предпринимательства, признаваемые таковыми согласно Федеральному закону от 24.07.07 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Непредставление (несвоевременное представление) респондентами административных и (или) статистических данных либо представление недостоверных административных и (или) статистических данных в территориальные органы Росстата влечёт ответственность респондентов, предусмотренную законодательством РФ (п. 14 указанного положения).

Так, за нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка её представления, а также за представление недостоверной статистической информации предусмотрен административный штраф от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

Как было сказано выше, все организации (в том числе и вновь созданные) обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность в территориальный орган Росстата по месту регистрации. За непредставление годовой бухгалтерской отчётности территориальному органу Росстата организация (в том числе вновь созданная) может быть привлечена к административной ответственности. Штрафные санкции согласно статье 19.7 КоАП РФ могут налагаться:

- от 3000 до 5000 руб. - на юридическое лицо;

- от 300 до 500 руб. - на должностное лицо.

Промежуточную же бухгалтерскую отчётность организации в территориальный орган Росстата не представляют (приказ Росстата от 12.08.08 N 185).

Примечание. С 1 января 2011 года в электронной форме указанные расчёты по страховым взносам надлежит представлять организациям, среднесписочная численность физических лиц которых за 2010 год превысит 50 человек (п. 10 ст. 15 закона N 212-ФЗ).

И. Огудин,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.