Вопрос: Организация осуществляет один вид деятельности, освобождаемый от обложения НДС - реализацию оправ для очков. В рамках рекламной акции она бесплатно передала населению следующую рекламную продукцию со своим логотипом: календари в количестве 100 шт., приобретенные на сумму 11 564 руб., в том числе НДС - 1 764 руб.; блокноты в количестве 100 шт., приобретенные на сумму 12 390 руб., в том числе НДС - 1 890 руб. Как проверить, соблюдается ли ограничение, предусмотренное пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому от налогообложения освобождается передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых составили не более 100 руб.? Обязана... ("НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2010 г.)

Организация осуществляет один вид деятельности, освобождаемый от обложения НДС - реализацию оправ для очков. В рамках рекламной акции она бесплатно передала населению следующую рекламную продукцию со своим логотипом:

- календари в количестве 100 шт., приобретенные на сумму 11 564 руб., в том числе НДС - 1 764 руб.;

- блокноты в количестве 100 шт., приобретенные на сумму 12 390 руб., в том числе НДС - 1 890 руб.

Как проверить, соблюдается ли ограничение, предусмотренное пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому от налогообложения освобождается передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых составили не более 100 руб.? Обязана ли организация в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ вести раздельный учет в случае возникновения в данной ситуации объекта обложения НДС?

Безвозмездная передача товара является операцией, облагаемой НДС с учетом исключения, предусмотренного пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором сказано, что освобождается от налогообложения на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042432 разъяснено, что в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., НДС начисляется в общеустановленном порядке.

Таким образом, в первую очередь необходимо определить величину затрат на единицу передаваемых в рекламных целях товаров.

По условиям вопроса общая стоимость переданных календарей составила 11 564 руб., в том числе НДС. Следовательно, затраты на один календарь с логотипом организации - 98 руб. ((11 564 - 1 764) руб. / 100 шт.). Так как затраты на единицу составили меньше 100 руб., в силу пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача календарей в рекламных целях освобождается от обложения НДС.

В отношении "входного" НДС применяется пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, предусматривающий, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости в случае если активы используются для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Таким образом, при безвозмездной передаче календарей с логотипом организация не начисляет НДС, но включает в стоимость календарей при исчислении налога на прибыль "входной" НДС. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276.

Общая стоимость блокнотов составила 12 390 руб., в том числе НДС - 1 890 руб. Затраты на один блокнот с логотипом организации составили 105 руб. ((12 390 - 1 890) руб. / 100 шт.). Затраты на единицу рекламной продукции превысили 100 руб., следовательно безвозмездная передача блокнотов в рекламных целях не освобождается от налогообложения.

Обратимся к п. 2 ст. 154 НК РФ, которым предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. В соответствии с п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Как правило, под рыночной стоимостью товара понимается его закупочная стоимость без учета НДС. Следовательно, сумма НДС, которую необходимо начислить по блокнотам, будет равна сумме НДС, предъявленной при их покупке продавцом.

Так как безвозмездная передача блокнотов облагается НДС, организация вправе принять "входной" налог к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ: имеется счет-фактура и блокноты приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов.

В отношении обязанности ведения раздельного учета отметим, что в п. 4 ст. 170 НК РФ говорится о случаях, когда организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Данным пунктом определена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Принимая во внимание осуществление организацией в данной ситуации как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, можно прийти к выводу, что в силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога.

В.В. Никитин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 октября 2010 г.

"НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2010 г.