Грустная история одного увольнения, или Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная незаконно уволенному работнику (М.Р. Зарипова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Грустная история одного увольнения, или Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная незаконно уволенному работнику

Поводом для написания статьи послужило письмо в редакцию от организации. Ситуация заключалась в следующем. За утрату доверия была уволена женщина, которая на момент расторжения трудового договора оказалась беременной. Не согласившись с таким решением администрации, она обратилась в суд с иском о восстановлении ее на работе и отмене ранее действовавшего приказа. Суд, рассмотрев все обстоятельства дела, признал действия учреждения незаконными и вынес решение о восстановлении ее на работе с выплатой среднего заработка за время вынужденного прогула. В данной ситуации был только один неразрешенный вопрос: как поступить с компенсацией за неиспользованный отпуск, выплаченной ранее сотруднице? В статье дан ответ на этот вопрос.

Несколько слов о законности действий работодателя

Данная ситуация была рассмотрена Московским городским судом в Определении от 22.06.2010 N 33-17072. Что указали судьи?

В соответствии со ст. 21 ТК РФ работник обязан добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором; соблюдать трудовую дисциплину; бережно относиться к имуществу работодателя (в том числе к имуществу третьих лиц, находящемуся у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества) и других работников.

В силу п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя.

Согласно ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

- замечание;

- выговор;

- увольнение по соответствующим основаниям.

К дисциплинарным взысканиям, в частности, относится увольнение работника по основаниям, предусмотренным п. 5, 6, 9, 10 ч. 1 ст. 81 или п. 1 ст. 336 ТК РФ, а также п. 7, 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, в случаях, когда работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей совершены действия, дающие основания для утраты доверия, либо аморальный проступок.

В соответствии со ст. 193 ТК РФ до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не представлено, то составляется соответствующий акт. Непредставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Работник должен быть ознакомлен с приказом (распоряжением) работодателя о применении дисциплинарного взыскания под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

В силу п. 23 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 при рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, трудовой договор с которым расторгнут по инициативе работодателя, обязанность доказать наличие законного основания увольнения и соблюдение установленного порядка увольнения возлагается на работодателя.

В соответствии со ст. 261 ТК РФ расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами не допускается, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем.

В случае истечения срока действия срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее письменному заявлению и при представлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности. Женщина, срок действия трудового договора с которой был продлен до окончания беременности, обязана по запросу работодателя, но не чаще чем один раз в три месяца представлять медицинскую справку, подтверждающую состояние беременности. Если при этом женщина фактически продолжает работать после окончания беременности, то работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор с ней в связи с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о факте окончания беременности.

Допускается увольнение женщины в связи с истечением срока трудового договора в период ее беременности, если трудовой договор был заключен на время исполнения обязанностей отсутствующего работника и невозможно с письменного согласия женщины перевести ее до окончания беременности на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации женщины, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую женщина может выполнять с учетом ее состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать ей все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Часть 1 ст. 261 ТК РФ, запрещающая увольнение по инициативе работодателя беременных женщин (кроме случаев ликвидации организации), относится к числу специальных норм, предоставляющих беременным женщинам повышенные гарантии по сравнению с другими нормами ТК РФ, регламентирующими вопросы расторжения трудового договора, как общими, так и предусматривающими особенности регулирования труда женщин и лиц с семейными обязанностями. По своей сути она является трудовой льготой, направленной на обеспечение поддержки материнства и детства в соответствии с ч. 2 ст. 7 и ч. 1 ст. 38 Конституции РФ.

Такого рода повышенная защита предоставляется законодателем беременным женщинам, как нуждающимся в особой социальной защищенности в сфере труда. С одной стороны, данная норма направлена на предотвращение возможных дискриминационных действий недобросовестных работодателей, стремящихся избежать в дальнейшем необходимости предоставления таким женщинам отпусков по беременности и родам, отпусков по уходу за ребенком, иных предусмотренных законодательством гарантий и льгот в связи с материнством (гл. 41 ТК РФ). А с другой - даже при наличии запрета отказывать в заключении трудового договора по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей (ч. 3 ст. 64 ТК РФ), поиск работы для беременной женщины чрезвычайно затруднителен.

Вместе с тем, в отличие от действия льгот, предоставляемых при расторжении трудового договора по инициативе работодателя иным категориям работников с семейными обязанностями (ч. 3 ст. 261 ТК РФ), действие запрета на увольнение беременной женщины с работы по инициативе работодателя существенно ограничено по времени. Кроме того, ст. 192 ТК РФ предусмотрены иные (помимо увольнения с работы) дисциплинарные взыскания, которые работодатель, реализуя свою компетенцию по принятию кадровых решений, вправе применить к беременной женщине в случае совершения ею дисциплинарного проступка.

На основании всего вышеизложенного иск о восстановлении истицы на работе судом удовлетворен правомерно, так как на момент увольнения она находилась в состоянии беременности, вследствие чего ответчиком были нарушены требования ТК РФ, запрещающие расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщинами.

Поскольку трудовым законодательством вопрос о выплате компенсации за время вынужденного прогула рассмотрен в ст. 394 ТК РФ, и связанных с ним сложностей, как правило, не возникает, мы переходим непосредственно к вопросу о компенсации за неиспользованный отпуск. При его решении постараемся восстановить события, которые предшествовали незаконному увольнению.

Начисляем компенсацию за неиспользованный отпуск

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении сотрудника ему выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Поскольку данной статьей не регламентирован порядок ее выплаты, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930 N 169 (с учетом действия норм ст. 423 ТК РФ). За каждый отработанный месяц работнику полагается 2,33 дня отпуска (28 дн. / 12 мес.).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ).

Далее в соответствии со ст. 9 Закона о страховых взносах*(1) на суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск начисляются страховые взносы, и с этих сумм удерживается НДФЛ.

Рассмотрим данные операции на примере.

Пример 1

Согласно приказу руководителя увольняется сотрудница, ей при увольнении положена компенсация за пять дней неиспользованного отпуска. Оклад сотрудницы 15 000 руб., расчетный период для начисления суммы компенсации отработан полностью. Выплата осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности.

Рассчитаем сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Она составит 2 551 руб. (15 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн. x 5 дн.)

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма компенсации	2 106 04 340	2 302 01 730	2 551
Начислены страховые взносы (26%)	2 106 04 340	2 303 00 730	663,26
Начислен НДФЛ (13%)*	2 302 01 830	2 303 01 730	332
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	2 303 00 830	2 201 01 610	663,26
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 303 01 830	2 201 01 610	332
Получены денежные средства с лицевого счета в кассу учреждения	2 210 03 560 2 201 04 510	2 201 01 610 2 210 03 660	2 219
Выдана компенсация за неиспользованный отпуск из кассы учреждения	2 302 01 830	2 201 04 610	2 219
* Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты при расчете НДФЛ не учитываются.

Сторнируем компенсацию за неиспользованный отпуск

В случае восстановления работника на прежнем рабочем месте по решению суда возникает вопрос: что делать с компенсацией за неиспользованный отпуск, выплаченной в связи с увольнением работника?

Правилами ст. 394 ТК РФ предусмотрено, что ранее изданный приказ об увольнении и, следовательно, все указания, связанные с ним, подлежат аннулированию (в том числе выплата компенсации за неиспользованные в связи с увольнением дни отпуска). Таким образом, начисленная работнику компенсация за неиспользованный им отпуск подлежит возврату, поскольку работник восстановлен и получает обратно все гарантии, установленные Трудовым кодексом, в том числе и право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Случаи, когда из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться удержания, перечислены в ст. 137 ТК РФ. Среди них - возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы. Компенсация за неотработанный отпуск - это фактически возмещение работнику непредоставленного времени отдыха, за который ему была бы начислена средняя заработная плата. Поскольку все гарантии восстанавливаются, получается, что компенсация является выплаченным работнику авансом отпускных. В связи с этим считаем возможным в данном случае применить норму названной статьи.

Как следует из этой статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Отметим, что при пропуске срока удержания компенсации организация вправе либо попросить работника вернуть сумму начисленной компенсации в добровольном порядке, либо обратиться в суд с иском о ее взыскании.

Как следует поступить с НДФЛ, если работник добровольно вернул компенсацию за неиспользованный отпуск? При выплате компенсации НДФЛ был правомерно исчислен, удержан и перечислен в бюджет. Когда работник возвращает сумму компенсации, он отдает полученный ранее доход, следовательно, налог должен быть возвращен. То же касается и страховых взносов.

В статье 231 НК РФ прописан порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога. Согласно ее новой редакции*(2), вступившей в силу с 02.09.2010, возврат из бюджета НДФЛ налоговым органом производится на основании письменного заявления работника. Заявление, в котором указываются реквизиты для перечисления денег, представляется налоговым агентом вместе с выпиской из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документами, подтверждающими излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ, в налоговый орган в течение десяти дней с момента представления налогоплательщиком налоговому агенту заявления.

Налоговый агент вправе не обращаться к налоговому органу за возвратом этой суммы налога и возвратить налогоплательщику излишне удержанную сумму за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Срок возврата этой суммы налогоплательщику составляет три месяца со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления от него.

В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока (три месяца), на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Какие сторнировочные записи по начислению суммы компенсации за отпуск, НДФЛ и страховых взносов следует произвести в бухгалтерском учете? Рассмотрим данные операции на примере.

Пример 2

При увольнении работнику была выдана денежная компенсация за неиспользованный отпуск в размере 7 262,28 руб., на которую были начислены страховые взносы в сумме 1 888,19 руб. С суммы компенсации был удержан НДФЛ (13%) - 944 руб. При восстановлении работника на прежнем рабочем месте он добровольно вернул в кассу организации сумму, начисленную ему за неиспользованный отпуск.

В учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведено сторнирование ранее начисленной денежной компенсации за неиспользованный отпуск	2 106 04 340	2 302 01 730	(7 262,28)
Произведено сторнирование начисленных страховых взносов	2 106 04 340	2 303 00 730	(1 888,19)
Сторнирован ранее начисленный НДФЛ	2 302 01 830	2 303 01 730	(944)
Внесена работником в кассу организации сумма ранее выплаченной ему компенсации за неиспользованный отпуск (7 262,28 - 944) руб.	2 201 04 510	2 302 01 730	6 318,28

Так как сумма выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск исключена из базы по начислению страховых взносов, возникает вопрос: надо ли подавать уточненный расчет по начисленным страховым взносам? В соответствии со ст. 17 Закона о страховых взносах при обнаружении факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и не приводящих к занижению сумм страховых взносов, организация обязана представить уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

М.Р. Зарипова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

*(2) Изменения в ст. 231 НК РФ внесены п. 17 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"; согласно п. 2 ст. 10 данного закона изменения вступают в силу с 01.01.2011.