"Упрощенец" реализовал товар. Пора ли его учитывать? (Е.Н. Королева, "В курсе правового дела", N 20, октябрь 2010 г.)

"Упрощенец" реализовал товар. Пора ли его учитывать?

"Упрощенцы" (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") учитывают в расходах товар, приобретенный для перепродажи, только если он оплачен поставщику и реализован покупателю*(1). Это понятие "реализован" и является камнем преткновения: значит ли оно, что товар должен быть еще и полностью оплачен?

Позиция Минфина России сводится к тому, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. И если "упрощенец" в состав расходов включил стоимость товаров, не оплаченных покупателями, то он должен пересчитать налоговые обязательства*(2).

Интересен в этом отношении один из споров, рассматривавшихся в арбитраже. Как выходит из материалов дела, налоговая инспекция посчитала, что при реализации товара общество имело право отнести к расходам не все затраты на приобретение реализованного товара, а только ту их часть, которая соответствует доле оплаченного предпринимателем товара. Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 N 808/10 указал, что из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Пункт 2 статьи 346.17 НК РФ предусматривает, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем подпунктом 2 пункта 2 названной статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Таким образом, если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.

Понятие "реализация товаров" определено пунктом 1 статьи 39 НК РФ: это передача на возмездной основе права собственности на товары.

Поскольку в главе 26.2 НК РФ нет норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, по мере их реализации.

Следовательно, при исчислении налога по УСН общество правомерно учло затраты на приобретение всего реализованного товара после его фактической передачи покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.

Итак, основываясь на постановлении Пленума ВАС РФ, сделаем вывод: "организация-упрощенец" может учесть товар в расходах по мере его реализации, не дожидаясь, пока покупатель его оплатит.

Е.Н. Королева,

руководитель направления налогообложения и

бухгалтерского учета экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188