Вопрос: У образовательного учреждения 30.06.2010 закончилось действие старой лицензии на ведение образовательной деятельности. Новая была получена 30.07.2010. В период с 1 по 30 июля у учреждения не было доходов от реализации образовательных услуг, однако были получены авансы в счет оплаты будущего обучения. Надо ли эти авансы включать в налоговую базу по НДС? Если да, то в момент оказания услуг, не облагаемых НДС, можно ли сумму налога с аванса предъявить к вычету? ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

У образовательного учреждения 30.06.2010 закончилось действие старой лицензии на ведение образовательной деятельности. Новая была получена 30.07.2010. В период с 1 по 30 июля у учреждения не было доходов от реализации образовательных услуг, однако были получены авансы в счет оплаты будущего обучения. Надо ли эти авансы включать в налоговую базу по НДС? Если да, то в момент оказания услуг, не облагаемых НДС, можно ли сумму налога с аванса предъявить к вычету?

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 6 ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством РФ, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения). Таким образом, образовательное учреждение в отношении образовательной деятельности вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, только при наличии соответствующей лицензии. Это же касается авансов - предварительная оплата обучения не включается в налоговую базу по НДС при наличии лицензии на ведение образовательной деятельности.

В связи с вышеизложенным образовательное учреждение при получении авансов в период с 1 по 30 июля 2010 года должно начислить с них НДС. Напомним, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ (10 или 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В последующем на дату оказания услуг стоимость образовательных услуг, оплаченных предварительно, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку имеется лицензия и на образовательное учреждение распространяется действие льготы, установленной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом сумму НДС, исчисленную с аванса, можно предъявить к вычету. Основание такое. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в силу п. 8 ст. 171 НК РФ. Данные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Е.Н. Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 октября 2010 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.