Налоговые поправки Федерального закона N 229-ФЗ (Ю. Нехайчук, "Бухгалтер-профессионал автосалона", N 9, сентябрь 2010 г.)

Налоговые поправки Федерального закона N 229-ФЗ

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ в очередной раз, внесены существенные изменения в Налоговый кодекс РФ. Большая часть новшеств касается части первой Кодекса, но и вторая не осталась без поправок. Разберем все новеллы подробнее, разделив их для наглядности на две части - относящиеся к первой и второй частям НК РФ.

Изменения в часть первую

Начнем с того, что Федеральный закон N 229-ФЗ внес достаточно много позитивных изменений для налогоплательщиков. Так, им дали великолепную возможность изменения срока уплаты штрафов и пеней, получения налоговых отсрочек (ст. 64 НК РФ) при возникновении финансовых сложностей (ст. 61 НК РФ), а также увеличения суммы инвестиционного кредита (подп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 67 НК РФ).

Согласно статье 64 НК РФ отсрочка или рассрочка уплаты налогового обязательства в бюджет может быть предоставлена налогоплательщику, если есть основания полагать, что возможность уплаты налога у налогоплательщика появится в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, а физлицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества. Федеральным законом N 229-ФЗ определен перечень документов, которые необходимо приложить к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки:

1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5) перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.

В соответствии со статьей 67 НК РФ увеличен размер инвестиционного налогового кредита с 30 до 100% стоимости оборудования, приобретенного для проведения НИОКР, технического перевооружения или осуществления инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности. Это является одним из доказательств того, что страна взяла курс на модернизацию экономики. Кроме того, в статье 67 НК РФ сказано, что в заявлении на инвестиционный налоговый кредит организация принимает на себя обязательство по уплате процентов.

Изменен порядок проведения сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 5.1 п. 1 ст. 21, подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 и п. 7 ст. 45 НК РФ). Во-первых, закреплено право налогоплательщиков на осуществление совместной с фискалами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов.

Во-вторых, предусмотрено обязательное оформление акта совместной проверки, форма и порядок оформления которого должны быть разработаны ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ).

В-третьих, предусмотрено, что если в результате проведенной совместной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа, то о таком решении он обязан уведомить налогоплательщика в течение пяти дней после его принятия.

Кроме того, Федеральным законом N 229-ФЗ предусмотрена возможность направлять информацию не только в письменном, но и в электронном виде. Единственное, что важно: сообщения в электронном виде должны быть заверены электронной цифровой подписью (п. 2 и 7 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 2 ст. 46 НК РФ).

С другой стороны, Федеральным законом N 229-ФЗ повышена ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов (п. 3 ст. 32, п. 1 ст. 47 НК РФ). К примеру, введены дополнительные требования о предоставлении ими информации.

Обязанности органов, осуществляющих регистрацию (учет) физических лиц, дополнены в части сообщения о фактах постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника (ст. 85 НК РФ). Уточнены обязанности органов, представляющих сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах. Предусмотрена обязанность представлять ежегодно сведения по состоянию на 1 января в срок до 1 марта в отношении транспортных средств и объектов недвижимости и до 1 февраля в отношении земельных участков.

Для "схемщиков" прикрыта очередная схема: предусмотрено, что решение о приостановлении операций подлежит исполнению банком в случае, если налогоплательщик изменил наименование или реквизиты счета в банке. Предусмотрена ответственность налоговых органов в виде начисления процентов в случае неправомерного вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 7 и 9.2 ст. 76 НК РФ).

Новый важный момент! В случае представления налогоплательщиком "уточненки" в рамках текущей выездной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация, даже в случае, если период, за который подана налоговая декларация, не охвачен периодом проведения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Получается, что период проверки может быть расширен.

В статье 93 НК РФ уточнено, что налоговики могут потребовать документы не только в ходе проведения налоговой проверки, но и при проведении других мероприятий налогового контроля.

Упрощена система штрафов за нарушение порядка постановки на учет в налоговой инспекции (ст. 116 НК РФ). Вместе с тем размеры штрафов увеличены. За нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрен штраф 10 000 руб. (в прежней редакции НК РФ - 5000 руб.), а за ведение деятельности без постановки на учет - штраф 10% от доходов, полученных от осуществления такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (раньше - 20 000 руб.).

Среди важных новелл также можно назвать то, что штраф за несвоевременное представление налоговой декларации рассчитывается исходя из фактически неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, а не из суммы налога, указанной в декларации (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер штрафа стал выше - 1000 руб., вместо 100 руб. в прежней редакции.

За несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде налогоплательщику грозит 200 руб. штрафа (ст. 119.1 НК РФ). Это немного, конечно, но следует сказать, что раньше штраф за подобное нарушение не был установлен, вообще.

Увеличен размер штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В максимальном варианте он составляет теперь 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Интересно, что теперь под такое нарушение подпадает, например, отсутствие регистров налогового учета и неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета.

Изменены меры ответственности налогоплательщика по ряду нарушений, связанных с проведением проверок. Так, увеличен размер штрафа за непредставление в установленный срок документов, а именно: штраф вырос с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ и с 5000 до 10 000 руб. в случае отказа в представлении документов либо представления документов с заведомо недостоверными данными (ст. 126 НК РФ). Что касается ревизоров, то теперь предусмотрена их обязанность сообщить в течение трех дней о принятом решении в части приостановления обжалуемого акта полностью или частично (ст. 141 НК РФ).

В целом многие штрафы подросли до, так сказать, рыночных размеров. Ведь за последние годы в стране была достаточно высокая инфляция. Вырос штраф за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ) - с 1000 до 5000 руб. Вырос также штраф за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу - с 1000 до 5000 руб. При повторном совершении такого нарушения в течение года нарушителю придется вообще заплатить 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

Подняли законодатели и штрафы, касающиеся банков. За исполнение банком при наличии у него решения налоговиков о приостановлении операций по счетам налогоплательщика поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанности по уплате налога, при отсутствии задолженности кредитная организация будет наказана штрафом в размере 20 000 руб. (ст. 134 НК РФ). Увеличен и размер штрафа за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган - с 10 000 до 20 000 руб. (ст. 135.1 НК РФ).

Пара слов о налоговых агентах. Теперь их накажут не только в случае неперечисления (неполного перечисления) суммы налога, но и за неудержание налога (ст. 123 НК РФ) - на 20 000 руб. Есть и изменение во второй части, связанные с налоговыми агентами. Теперь они должны перечислить налог в бюджет с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

И еще один момент. Федеральным законом N 229-ФЗ внесены изменения в порядок работы организаций с обособленными подразделениями. Во-первых, согласно пункту 2 статьи 11 и статье 83 обособленные подразделения регистрируются теперь по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации. Во-вторых, введено новое требование к налогоплательщикам об информировании при изменении сведений в части обособленного подразделения. Кроме того, налогоплательщики теперь обязаны сообщать в инспекцию об изменении ранее поданных сведений об обособленном подразделении российской организации в течение трех дней со дня изменений (п. 3 и 3.1 ст. 23 НК РФ).

Изменения в часть вторую

Федеральным законом N 229-ФЗ введено практически революционное изменение, касающееся НДС. Теперь счета-фактуры можно будет вставлять в электронном виде - при взаимном согласии сторон сделки и наличии технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (ст. 169 НК РФ). Подробнее читайте об этом в нашей следующей статье.

Есть и изменения, касающиеся НДФЛ, транспортного налога и налога на прибыль. Так, стало больше видов доходов, которые не облагаются НДФЛ. Не облагаются теперь доходы, полученные заемщиком либо его правопреемником в виде задолженности по кредитному договору, процентам и т.п., погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключаемым договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательства заемщика (п. 48.1 ст. 217 НК РФ).

Очень важное изменение заключается в том, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) теперь составляет 40 000 руб. вместо 20 000 руб. Причем это изменение внесено только в налоговый учет, что достаточно грустно, так как опять будет нужно решать проблему расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Федеральный закон N 229-ФЗ включил в состав прочих расходов по налогу на прибыль страховые взносы.

Далее, на период 2010-2012 годов определен специальный порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходов (ст. 269 НК РФ). Так, предельная величина процентов при оформлении долгового обязательства в рублях не должна превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте:

с 1 января по 31 декабря 2010 года - 15%;

с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются теперь организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Ранее лимит равнялся 3 млн. руб. за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Федеральным законом N 229-ФЗ отменена промежуточная отчетность по транспортному и земельному налогам. Все налогоплательщики - юридические лица обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 363.1 и 398 НК РФ). Срок уплаты транспортного налога для физлиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. То же самое касается НДФЛ.

Ю. Нехайчук,

эксперт журнала

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 9, сентябрь 2010 г.