Вопрос: Одним из видов деятельности нашей организации является оказание услуг транспортной экспедиции. При этом иногда перевозку осуществляет иностранная компания из Европы до склада на территории России. То есть услуги оказывает иностранец, а мы перевыставляем их клиенту. Возникает ли в данном случае объект налогообложения НДС? ("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 9, сентябрь 2010 г.)

Одним из видов деятельности нашей организации является оказание услуг транспортной экспедиции. При этом иногда перевозку осуществляет иностранная компания из Европы до склада на территории России. То есть услуги оказывает иностранец, а мы перевыставляем их клиенту. Возникает ли в данном случае объект налогообложения НДС?

Нет, не возникает. Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

Местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и транспортировке, а также услуги, непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Исключение составляют услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности компании считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации. А при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

То есть если перевозчиком является иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, то местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) территория РФ не признается. Даже в том случае, если грузы частично перевозились по территории РФ. То есть в вашей ситуации объект налогообложения по НДС отсутствует. При этом документами, подтверждающими место оказания услуг, на основании пункта 4 статьи 148 НК РФ являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Пункт 3 статьи 169 НК РФ определяет, что налогоплательщик должен оформлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Следовательно, по услугам перевозки НДС не должен платить ни иностранный перевозчик, ни российский экспедитор в качестве налогового агента, поскольку отсутствует объект налогообложения.

Е.Н. Апонасенко,

эксперт журнала

1 сентября 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 9, сентябрь 2010 г.