Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201 (Е.С. Конева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201

В комментируемом Письме Минфина РФ от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201 рассмотрен вопрос, связанный с обложением НДФЛ единовременной материальной помощи, выплачиваемой из стипендиального фонда по решению руководителя образовательного учреждения на основании личного заявления студента, обучающегося по очной форме в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования.

Положения законодательства

В пункте 4 ст. 42 Закона об образовании*(1) сказано, что образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования могут оказывать социальную поддержку нуждающимся студентам в пределах имеющихся бюджетных и внебюджетных средств. Кроме этого, конкретные размеры такой поддержки за счет средств федерального бюджета установлены в Законе N 125-ФЗ*(2). Итак, в соответствии с п. 3 ст. 16 Закона N 125-ФЗ федеральным государственным высшим учебным заведениям выделяются дополнительные средства на оказание поддержки нуждающимся студентам очной формы обучения в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в расходах федерального бюджета. Конкретный порядок выплаты средств для материальной поддержки студентов указан в Типовом положении о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (далее - Положение), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487.

Формы материальной поддержки студентов, аспирантов и докторантов определены в разд. V Положения. Одной из форм такой поддержки является единовременная материальная помощь нуждающимся студентам. Отметим, что дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда выделяются на оказание помощи нуждающимся студентам не только в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, но и в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования (п. 32 Положения). Основанием для принятия решения об оказании материальной помощи является личное заявление студента, аспиранта, докторанта. Решение принимает руководитель образовательного учреждения или научной организации (п. 33 Положения).

При этом социальная поддержка студентам должна быть оказана в порядке, устанавливаемом образовательным учреждением по согласованию со студенческой (объединенной) профсоюзной организацией (при ее наличии) в зависимости от материального положения студентов (п. 38 Положения).

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В то же время ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

В комментируемом письме сотрудниками финансового ведомства сделан вывод о том, что единовременная материальная помощь нуждающимся студентам, выплаченная из стипендиального фонда на основании Закона N 125-ФЗ и Положения, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Такой вывод они сделали исходя из того, что данные выплаты не поименованы в перечне необлагаемых доходов, установленном ст. 217 НК РФ.

Однако данный вывод не бесспорен. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, в частности, выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством. Материальная помощь нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выплачивается на основании Закона N 125-ФЗ и п. 32 Положения. Кроме того, данные выплаты предусмотрены в установленном порядке в федеральном бюджете.

Таким образом, выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств указанного стипендиального фонда, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ. Такие выводы были сделаны в Письме ФНС РФ от 04.03.2005 N 04-1-03/848.

В заключение отметим, что при проверках контролирующие органы чаще всего будут руководствоваться не вышеуказанным письмом, а более поздними разъяснениями.

Обратите внимание! Согласно п. 4 ст. 32 Закона об образовании образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования могут оказывать социальную поддержку нуждающимся студентам в пределах имеющихся как бюджетных, так и внебюджетных средств. Если материальная помощь нуждающимся студентам выплачивается за счет внебюджетных средств, такие суммы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, так как они не подпадают под выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством.

Е.С. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1.

*(2) Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".