Комментарий к письму Федеральной налоговой службы N ЯК-17-8/58 и Пенсионного фонда Российской Федерации N АД-30-24/8509@ от 11.08.2010 (В.И. Горюшина, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы N ЯК-17-8/58 и Пенсионного фонда Российской Федерации N АД-30-24/8509@ от 11.08.2010

В комментируемом Письме ФНС N ЯК-17-8/58, ПФР N АД-30-24/8509 от 11.08.2010 даны разъяснения о порядке возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование. Напомним, что с 01.01.2010 вступил в силу Закон N 212-ФЗ*(1), регулирующий порядок назначения и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе и в Пенсионный фонд. С 01.01.2010 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет ПФР и его территориальные органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ). До 2010 года эта обязанность была возложена на налоговые органы и исполнялась в порядке, определяемом законодательством РФ (п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ*(2)). В связи с этим возникал вопрос об осуществлении порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, перечисленных в ПФР за 2002-2009 годы.

Итак, согласно п. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 26 и 27 данного закона. Рассмотрим положения указанных статей подробнее.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов

В пункте 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ говорится, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой таких взносов по месту учета их плательщика, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В комментируемом письме сказано: несмотря на то, что в 2002-2009 годах контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлялся налоговым органом, заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за эти годы необходимо направлять в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Данное заявление территориальный орган ПФР рассматривает с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11), и декларации по страховым взносам.

Итак, в соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, либо возврату плательщику.

Порядок зачета излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей. На основании письменного заявления плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей (п. 6 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Решение принимается в течение десяти дней со дня получения заявления плательщика или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если такая сверка проводилась (п. 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, плательщик может представить в орган контроля письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам (п. 10 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). В этом случае порядок и срок принятия решения аналогичны приведенным в решении о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей.

Отметим, что форма заявления плательщика страховых взносов, формы актов сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам утверждены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В настоящее время необходимо применять именно эти формы (установлены Приказом Минздравсоцразвития РФ N 979н*(3)).

Обратите внимание! Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, может производиться не только на основании письменного заявления плательщика страховых взносов, но и органами контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно (п. 8 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). При этом решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля в течение десяти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты, со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки, если такая совместная сверка проводилась, или со дня вступления в силу решения суда. Однако данный порядок будет применяться только для страховых взносов, уплаченных в 2010 году.

Порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов. Для возврата излишне уплаченных страховых взносов плательщику необходимо направить письменное заявление в орган контроля за уплатой этих взносов. При этом орган контроля должен вернуть суммы излишне уплаченных взносов в течение одного месяца со дня подачи такого заявления (п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Решение о возврате излишне уплаченных сумм орган контроля должен принять в течение десяти дней со дня получения заявления или со дня подписания контролирующим органом и плательщикам акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

При этом основным условием возврата является отсутствие задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим взысканию. Если будет выявлено, что плательщику начислили пени и штрафы, которые он обязан уплатить, суммы излишне уплаченных страховых взносов пойдут на погашение данной задолженности, а плательщику вернут только оставшуюся часть.

Обратите внимание! Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Орган контроля обязан в письменной форме сообщить плательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично (под расписку) или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами сообщить о принятом решении невозможно, указанное сообщение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 16 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов осуществляется территориальным органом Федерального казначейства. При осуществлении возврата указанных сумм территориальный орган Федерального казначейства уведомляет ПФР о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств.

Отметим, что в соответствии с п. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ в случае если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока (то есть свыше одного месяца с даты подачи заявления), орган контроля должен начислить на сумму, которая не возвращена плательщику в установленный срок, проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. При этом в случае если проценты уплачены не в полном объеме, орган контроля принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств.

Обратите внимание! Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Порядок возврата излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов

Основным условием для возврата плательщику сумм излишне взысканных страховых взносов является отсутствие у него задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим взысканию. В случае обнаружения задолженности по пеням и штрафам указанные суммы направляют на погашение соответствующих задолженностей (п. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Для возврата излишне взысканных сумм плательщик страховых взносов подает письменное заявление в орган контроля в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (п. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Исковое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (п. 6 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля в течение десяти дней со дня получения письменного заявления плательщика. Форма решения о зачете данной суммы, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Отметим, что в комментируемом письме сказано о необходимости применения форм, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ N 979н.

Обратите внимание! Пунктом 8 ст. 27 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что орган контроля, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику в течение десяти дней со дня установления этого факта. указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично (под расписку) или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При этом сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ. Однако согласно разъяснениям, данным в комментируемом письме, порядок, предусмотренный ст. 27 Закона N 212-ФЗ, применяется только в части возврата излишне уплаченных страховых взносов (пеней, штрафов), зачисленных в бюджет ПФР в 2002-2009 годах, и ни о каких процентах речь не идет.

В заключение отметим, что порядок зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, указанный в ст. 26-27 Закона N 212-ФЗ, применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) пеней и штрафов.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(3) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".