Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2010 N 03-11-06/1/12 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2010 N 03-11-06/1/12

Минфин России разъясняет, что рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении, кроме прочих, следующего условия: доля дохода от реализации уловов в общем доходе от реализации товаров за год должна составлять не менее 70 процентов.

Организация занимается промышленным рыболовством. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета закреплено применение метода начисления. Доходы от сдачи судов в аренду учитываются в составе доходов от реализации. Какой метод должна применять организация при переходе на уплату ЕСХН для расчета общего дохода от реализации товаров (работ, услуг): метод начисления или кассовый метод? Учитывается ли доход от сдачи судов в аренду при определении доли дохода от реализации собственных уловов водных биологических ресурсов?

Минфин России разъясняет, что рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении, кроме прочих, следующего условия: доля дохода от реализации уловов в общем доходе от реализации товаров за год должна составлять не менее 70 процентов (подп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Метод определения общего дохода от реализации

В целях перехода на уплату ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Налогового кодекса РФ, а доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Таким образом, при переходе на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН с общего режима налогообложения доходы от реализации должны учитываться или методом начисления, или кассовым методом в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Между тем специалисты финансового министерства обращают внимание, что при переходе на указанный режим налогообложения с УСН доходы от реализации определяются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ), то есть тем методом, который применялся налогоплательщиком до перехода на ЕСХН.

Впоследствии, при применении режима в виде ЕСХН в целях определения объекта налогообложения используется кассовый метод (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Сводная информация о методах определения дохода представлена в таблице.

Таблица

Цель определения дохода		Метод определения дохода
При переходе на режим налогообложения в виде ЕСХН	с общего режима налогообложения	метод начисления или кассовый метод
	с УСН	кассовый метод
При применении режима налогообложения в виде ЕСХН		кассовый метод

Доход от сдачи в аренду имущества

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, реализацией признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ либо оказание услуг. Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя, то есть, исходя из смысла пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, передача имущества в аренду не является реализацией товаров и услуг.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) являются внереализационными, и, соответственно не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях исчисления вышеуказанной доли дохода от реализации.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.