Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19

Рассмотрены вопросы о включении в базу для начисления страховых взносов ряда конкретных выплат. Часть выплат организация обязана производить в соответствии с действующим российским законодательством. К примеру, донору за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха выплачивается средний заработок, который специалисты фонда не рекомендуют облагать страховыми взносами. Есть выплата, по которой мнение редакции не совпадает с позицией страховщиков.

Специалисты Минздравсоцразвития России ответили на вопросы организации по поводу исчисления страховых взносов, регламентированных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон). Перечень выплат, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, закреплен в статье 9, в пунктах 3 и 4 статьи 7 этого закона.

Организацию интересовал вопрос по ряду конкретных выплат, которые она как работодатель обязана производить в соответствии с действующим российским законодательством.

Приведем перечень рассматриваемых выплат, а также укажем для каждой из них позицию министерства (см. Таблицу).

Обратите внимание на две последние выплаты. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 12 п. 1 ст. 9) содержит такой вид необлагаемых выплат, как суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Но эта норма не распространяется на сохраняемый средний заработок на период обучения сотрудника. В данном вопросе наше мнение совпадаете позицией специалистов министерства.

А вот по поводу последней выплаты (оплата бензина) мнение редакции иное. Действительно, такая выплата в пользу сотрудника не поименована в статье 9 Закона как необлагаемая страховыми взносами. Однако и трудовых отношений здесь не наблюдается. Речь идет о предоставлении работнику автомобиля в личное пользование. Значит, оплата организацией бензина при использовании сотрудником служебного транспорта в личных целях не является у сотрудника трудовым доходом, и по своей сути не может быть объектом для формирования пенсионных накоплений. Поэтому такая сумма не подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о включение тех или иных выплат (вознаграждений) в базу для начисления страховых взносов необходимо руководствоваться не только перечнем исключаемых из базы объектов, закрепленных в статье 9 и пунктах 3 и 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, но и рассматривать выплаты по существу.

Таблица

Виды выплат	Облагаются/не облагаются страховыми взносами	Обоснование
Средний заработок донору за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 TK РФ)	нет	Несмотря на то, что данные выплаты не поименованы в статье 9 Закона, страховыми взносами не облагаются. Согласно статье 7 указанного Закона объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В данных случаях выплаты произведены в силу закона, а не в соответствии с условиями трудовых или коллективных договоров.
Средний заработок за дополнительные дни отдыха лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами (ст. 262 TK РФ)	нет
Средний заработок беременным женщинам за дни прохождения обязательного диспансерного обследования (ст. 254 TK РФ)	нет
Подарки сотрудникам (в т.ч. в виде денежных сумм)	В зависимости от вида договора, по которому сотруднику передается подарок	- если подарок передан сотруднику, к примеру, за высокие результаты в труде, то его сумма облагается страховыми взносами, так как такие выплаты не поименованы в статье 9 Закона; - если подарок передан сотруднику по письменному договору дарения, то страховые взносы не начисляются на основании части 3 статьи 7 Закона, такое вознаграждение расценивается как выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовому договору, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Оплата работодателем добровольного медицинского страхования в пользу сотрудников	В зависимости от выполнения условий, дающих право на освобождение от обложения	- не подлежат обложению суммы платежей (взносов) работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату медицинских расходов, по договорам на оказание услуг работникам, заключаемым на тот же срок с медицинскими организациями, имеющими лицензии (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона); - облагаются страховыми взносами платежи (взносы) работодателя по договорам страхования работников, неудовлетворяющим условиям пункта 5 части 1 статьи 9 Закона.
Средний заработок сотрудникам за период повышения квалификации	да	Такие выплаты (вознаграждения) не поименованы в статье 9 Закона в качестве объектов, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Оплата работодателем бензина при предоставлении служебного транспорта в личное пользование сотрудникам	да

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.