Комментарий к письму Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336

Минфин России отметил, что косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года, в отличие от прямых, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ. В комментарии разъясняется, что при налогообложении прибыли учесть указанные затраты следует в составе внереализационных расходов.

В опубликованном письме рассмотрена следующая ситуация. Согласно учетной политике организации расходы по хранению и перемещению материалов относились на счет 97 "Расходы будущих периодов" и включались в состав расходов пропорционально стоимости израсходованных материалов. Для целей налогообложения прибыли указанные затраты учитывались в составе косвенных расходов по мере их списания со счета 97. С начала календарного года метод учета указанных расходов изменен, затраты признаются в полном объеме в том периоде, в котором фактически были понесены. Вправе ли организация единовременно отнести часть расходов, которая сформировалась на счете 97 к моменту изменения учетной политики, к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль?

Минфин России разъясняет, что неучтенные на начало нового налогового периода расходы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, работ, услуг в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ. Кроме того, сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть, косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года на счете 97, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.

По мнению автора, затраты налогоплательщика на хранение и перемещение материалов, сформированные к началу нового налогового периода, следует учесть в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом сумма списанных расходов отражается по кредиту счета 97 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 65, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.