Вопрос: Можно ли включить в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, суммы непроизводственных премий, выплаченных работникам? Кроме того, интересует вопрос о занижении налоговой базы на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на такие премии. Непроизводственные премии выдаются работникам на их дни рождения и на праздничные дни и, по нашему мнению, стимулируют труд работников. Возможность выплаты таких премий предусмотрена в трудовых договорах с сотрудниками. ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.)

Можно ли включить в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, суммы непроизводственных премий, выплаченных работникам? Кроме того, интересует вопрос о занижении налоговой базы на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на такие премии. Непроизводственные премии выдаются работникам на их дни рождения и на праздничные дни и, по нашему мнению, стимулируют труд работников. Возможность выплаты таких премий предусмотрена в трудовых договорах с сотрудниками.

Суммы непроизводственных премий, выплаченных работникам, крайне затруднительно включить в налогооблагаемые расходы. Даже трудовые договоры, в которых предусмотрена возможность выплаты указанных премий, могут не помочь. Дело в том, что к расходам на оплату труда относятся премии только стимулирующего характера, то есть за высокие достижения в труде, производственные результаты и т.д. (п. 2 ст. 255 НК РФ). Непроизводственные же премии не связаны с результатами труда работников, а выдаются обычно к праздникам. Поэтому непроизводственные премии не имеют экономической обоснованности. Минфин России все время поддерживает такую позицию (например, в письме от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786).

Правда, суды иногда разрешают налогоплательщикам учитывать непроизводственные премии в составе расходов. Скажем, ФАС Центрального округа в постановлении от 15.09.2006 N 64-1004/06-11 указал, что непроизводственные премии можно причислить к премиям стимулирующего характера, если их выплата предусмотрена трудовыми договорами и локальными нормативными актами. Однако контролирующие органы никогда не высказывали подобного мнения. Поэтому если организация желает включить непроизводственные премии в состав налогооблагаемых расходов, ей надо быть готовой к отстаиванию своей позиции в суде.

Непроизводственные премии облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, так как они отсутствуют в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Что касается учета таких страховых взносов в составе налогооблагаемых расходов, то все зависит от того, разрешат ли налогоплательщику учитывать сами непроизводственные премии. Если премии уменьшают базу по налогу на прибыль, то и страховые взносы, начисленные на них, тоже. Отметим, что до 2010 года, когда вместо страховых взносов существовал ЕСН, непроизводственные премии не подлежали обложению этим налогом.

15 сентября 2010 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2010 г.