Оценка и переоценка объектов основных средств (В.И. Супроткина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2010 г.)

Оценка и переоценка объектов основных средств

Основные средства принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств отражен в табл. 1.

Таблица 1

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

N п/п	Направления поступления объектов	Суммы, включаемые в первоначальную стоимость объекта
1	Приобретение за плату от поставщика	Фактические вложения на их приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи, договором строительного подряда, регистрационные сборы, пошлины, затраты по доставке, включая страхование доставки, невозмещаемые налоги и прочие затраты, связанные с приобретением объекта
2	Сооружение
3	Изготовление
4	Получение по договору дарения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом затрат, производимых бюджетной организацией на доставку, регистрацию и приведение объектов в состояние, пригодное для использования
5	Приобретение по договору мены	Стоимость обмениваемого имущества, отраженная в бухгалтерском балансе
6	Поступление арендованных объектов	Стоимость, указанная в договоре аренды

Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции (разукомплектации), модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их модернизации, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, ведется на счете 106 01 "Капитальные вложения в основные средства". Аналитический учет по этому счету организуется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому модернизируемому объекту нефинансовых активов.

Поступление в эксплуатацию оборудования после модернизации оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. На основании данного Акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке объектов основных средств.

Переоценка стоимости объектов основных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений, проводится в соответствии с распоряжением Правительства РФ. Результаты переоценки отражаются путем изменения входящих остатков баланса при составлении годового отчета.

Для учета основных средств и амортизации используются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):

- при увеличении стоимости основных средств - статья 310;

- при уменьшении стоимости основных средств за счет амортизации - статья 410;

- при уменьшении стоимости основных средств - статья 410.

Основными способами поступления объектов основных средств в бюджетные учреждения являются:

- приобретение отдельных объектов основных средств за плату у поставщиков;

- внутрисистемная передача;

- принятие к учету объектов, законченных капитальным строительством;

- принятие к учету объектов основных средств, выявленных по результатам инвентаризации.

Перераспределение объектов основных средств между учреждениями внутри системы не является безвозмездной передачей. В этом случае происходит передача имущества его собственником в оперативное управление от одного бюджетного учреждения другому.

Объекты основных средств, полученные учреждением в результате внутрисистемной передачи от другого учреждения, отражаются в учете по первоначальной стоимости, указанной в Акте о приеме-передаче передающей стороны.

Если объект ранее эксплуатировался, в бюджетном учете производятся две записи: на сумму первоначальной стоимости переданного основного средства и на сумму начисленной ранее амортизации, указанные в Акте бюджетного учреждения, в корреспонденции со счетом 130404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств".

Безвозмездное получение объектов основных средств от сторонних организаций и физических лиц осуществляется по договору дарения.

В случае безвозмездного получения объектов основных средств от сторонних организаций и физических лиц по договору дарения определяется текущая рыночная стоимость основных средств по данным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), от органов статистики. Документы, являющиеся обоснованием выбранной рыночной стоимости объектов основных средств, прилагаются к Актам о приеме-передаче.

В случае покупки объекта основных средств за счет средств от деятельности, приносящей доход, возникает вопрос об учете суммы НДС, уплаченной поставщику. В этой ситуации следует учитывать нормы НК РФ.

Если учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (в соответствии со ст. 149 НК РФ), или освобождено от обязанностей налогоплательщика (в соответствии со ст. 145 НК РФ), то НДС, уплаченный поставщику, учитывается в первоначальной стоимости основного средства.

Если же учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС, то налог, уплаченный поставщику в составе стоимости объекта основных средств, используемого в деятельности, приносящей доход, можно принять к вычету. Но при этом должны быть выполнены условия, указанные в ст. 171 и 172 НК РФ.

Статья 171 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога, на налоговые вычеты.

Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), нужно выполнить следующие условия (ст. 172 НК РФ):

- купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары должны быть оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- у учреждения должен быть документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).

Пример. Покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация. Стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Основное средство было введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в бюджетном учете операций по покупке оборудования за счет бюджетных средств

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступило оборудование	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	118 000 руб.
Отражены затраты по доставке оборудования	1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг"	5900 руб.
Оборудование введено в эксплуатацию	1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"	1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"	123 900 руб.

Пример. Покупка оборудования за счет средств от деятельности, приносящей доход (учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС). Возьмем данные предыдущего примера, но с условием, что оборудование приобретено за счет средств от деятельности, приносящей доход, а расчеты с контрагентами полностью произведены. В этом случае в бюджетном учете операции будут отражены следующими проводками (табл. 3).

Таблица 3

Отражение в бюджетном учете операции по покупке оборудования за счет средств от деятельности, приносящей доход

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступило оборудование	2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	100 000 руб. (118 000 - 18 000)
Учтен НДС по приобретенному оборудованию	2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"	2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	18 000 руб.
Отражены затраты по доставке оборудования	2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"	2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг"	5000 руб. (5900 - 900)
Учтен НДС по транспортной услуге	2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"	2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг"	900 руб.
Оборудование введено в эксплуатацию	2 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"	2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"	105 000 руб. (100 000 + 5000)
Произведены расчеты с поставщиком оборудования	2 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов"	118 000 руб.
Произведены расчеты с транспортной организацией	2 302 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг"	2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов"	5900 руб.
Принят к вычету НДС	2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"	2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"	18 900 руб. (18 000 + 900)

Отраслевые особенности оценки и переоценки объектов основных средств определены следующими документами: "Отраслевые особенности бюджетного учета в социально-трудовой сфере в части корреспонденции счетов по типовым отраслевым операциям" (утверждены Минздравсоцразвития России 19.02.2008) и "Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации" (утверждены Минздравсоцразвития России 09.06.2007).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ.

В.И. Супроткина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Всероссийская государственная

налоговая академия Минфина России

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2010 г.