Комментарий к письму Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-07-06/153 (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-07-06/153

Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрела такой бензин для дальнейшего производства продукции нефтехимии. Так как покупка прямогонного бензина (т.е. приобретение его в собственность) является объектом налогообложения акцизом (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ), фирма исчислила и заплатила соответствующую сумму акциза.

Учет акциза

Специалисты финансового министерства напомнили о порядке учета акциза, начисленного при приобретении прямогонного бензина. Акциз не может включаться в стоимость такого бензина, если он затем используется в переработке в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, такое правило закреплено в подпункте 2 пункт 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ, то есть сумма акциза в этом случае учитывается приобретателем в качестве отдельных расходов, а не в виде затрат на производство продукции нефтехимии. Налоговый кодекс РФ позволяет эту сумму акциза заявить к вычету - возместить из бюджета (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Возмещение акциза

В рассматриваемом письме разъясняется следующий вопрос. В момент, когда фирма фактически использовала ранее приобретенный бензин в качестве сырья для продукции нефтехимии, срок действия свидетельства на переработку прямогонного бензина закончился. Может ли организация в такой ситуации воспользоваться правом на вычет акциза?

Финансисты подтверждают, что право на вычет не ставится в зависимость от наличия или отсутствия свидетельства на операции с прямогонным бензином. Для вычета необходимо только подтвердить факт передачи прямогонного бензина в производство продукции нефтехимии (п. 15 ст. 201 НК РФ). Причем, перерабатывать сырье может и сам налогоплательщик, и постороннее лицо, оказывающее налогоплательщику услуги на условиях переработки давальческого сырья.

Таким образом, единственным условием для применения вычета является использование прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Глава 22 Налогового кодекса РФ не предусматривает специальной нормы о дате возникновения права на налоговый вычет. Руководствуясь порядком предоставления подтверждающих документов, можно констатировать, что право на вычет возникает на дату оправдательного документа. К примеру, на дату составления накладной на отпуск материалов на сторону, на дату подписания акта приема-передачи сырья на переработку или акта списания сырья в производство и пр. Значит, заявить вычет налогоплательщик может в том налоговом периоде (календарном месяце), когда сырье фактически отпущено (передано) в переработку.

Пример

ООО "Лотос" в мае 2010 года приобрело 50 тонн прямогонного бензина для производства из него продукции нефтехимии первичной переработки. В июле 2010 года сырье было отпущено в производство.

В мае при покупке прямогонного бензина "Лотос" должен исчислить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187 НК РФ). Ставка на 2010 год установлена на уровне 4290 рубля за тонну (ст. 193 НК РФ). Сумма акциза составит 214 500 рублей (50 х 4290 руб.).

Так как ООО "Лотос" передал сырье на переработку в другом налоговом периоде (в июле) и иных вычетов по акцизам у фирмы нет, то акциз надо уплатить в бюджет. Срок уплаты акциза по прямогонному бензину за май приходится на 25 августа (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Если бы фактическая передача в производство произошла в том же налоговом периоде, в каком прямогонный бензин был приобретен организацией, то уплаты акциза можно было избежать. По итогам отчетного месяца сумма к уплате была бы нулевой, если бы акциз, начисленный на всю партию приобретенного прямогонного бензина, был принят к вычету в этом же месяце (214 500 руб. - 214 500 руб. = 0 руб.)

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.