Комментарий к письму Минфина РФ от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561

В запросе налогоплательщика прозвучал вопрос о том, можно ли учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций плату банку за открытие кредитной линии, а также плату за неполное исполнение условий договора, уплачиваемую в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение. При этом вышеуказанные платы представляют собой фиксированную величину.

Следует отметить, что такие платы могут возникать не обязательно в связи с открытием банком кредитной линии. Они могут возникать также в связи с заключением, например, обычного кредитного договора. Поэтому данный ответ следует применять расширенно.

Что касается открытия кредитной линии, то следует отметить, что открытием кредитной линии признается заключение соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Такое определение содержится в Положении Центрального банка РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)".

Поскольку открытие кредитной линии подразумевает заключение договора, необходимо обратить внимание на общие положения о договоре, установленные главами 27-29 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Следует также сказать и об обязательствах. Так, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Следовательно, в договоре кредитной организацией может быть установлена, во-первых, плата банку за открытие кредитной линии, а во-вторых, плата за неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение.

Расходы на оплату услуг банков учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такой вывод можно сделать из нормы подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Однако расходы на оплату услуг банков учитываются не безоговорочно. Для них, как и для других видов расходов установлены общие ограничения, предполагающие их обоснованность и документальное подтверждение.

Следует заметить, что плата банка за открытие кредитной линии является довольно распространенным явлением. Безусловно, могут быть споры, связанные с обоснованностью установления банком такой платы, однако если она установлена, то ее уплата будет признаваться обоснованной, как того требуют критерии статьи 252 НК РФ.

Плата за неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, также не является менее востребованной на рынке. По сути она заменяет, например, залог, который организация обязана предоставить банку. Однако поскольку залога нет (его может не быть по разным уважительным причинам), плата за невозможность его предоставления является вполне обоснованным расходом. Установление такой платы в договоре даже не вызывает сомнения по сравнению с платой за открытие кредитной линии.

Кроме того не следует пренебрегать фактом, что обе вышеуказанные платы направлены на привлечение кредита, без уплаты которых кредит выдан не будет.

Таким образом, плата за открытие кредитной линии, а также плата за неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой фиксированную величину, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Д.В. Осипов,

главный специалист, эксперт

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.