Комментарий к письму Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-11-06/2/123 (И.В. Каргина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-11-06/2/123

Минфин России рассказывает, как учитываются в составе доходов субсидии, полученные из бюджета, при УСН и ЕНВД. Наибольший интерес представляет второй из названных спецрежимов, так как его специфика заключается в том, что объект налогообложения по ЕНВД не зависит от фактических доходов налогоплательщика.

УСН: однозначно учитывать

Тема субсидий, полученных коммерческими организациями из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов, поднималась и обсуждалась неоднократно (см., например, письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/190, опубликованное вместе с комментарием в "НА" N 17, 2010 на стр. 86-87). Вывод остается неизменным: средства, полученные коммерческими организациями из бюджета, подлежат учету в составе доходов как при общем режиме налогообложения, так и при упрощенном. Такие доходы не могут быть признаны средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями (подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). Иных оснований для невключения субсидий в налоговую базу также не существует.

ЕНВД: смотря куда идут деньги

Вопрос становится интереснее, если субсидии получает налогоплательщик, применяющий ЕНВД. Дело в том, что при данном спецрежиме фактические доходы, полученные налогоплательщиком от деятельности, переведенной на "вмененку", не влияют на налоговую базу.

Минфин России справедливо рассудил, что если субсидии направлены на возмещение расходов или недополученных доходов в рамках деятельности, подлежащей ЕНВД, то их не следует облагать налогами по иным налоговым режимам (ОСНО или УСН). Базой для ЕНВД по-прежнему будет служить какой-либо физический показатель (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Субсидии же, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, - для "вмененщика" помощь, не усиливающая налоговое бремя.

Надо сказать, что далеко не всегда налогоплательщик, применяющий ЕНВД, обходится одним этим спецрежимом. И вот если субсидии направлены на развитие или выход из кризиса деятельности, не подлежащей ЕНВД, то их необходимо включать в состав доходов по иной налоговой системе.

И.В. Каргина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.