Комментарий к письму Минфина РФ от 10 августа 2010 г. N 03-11-11/218 (Д.Г. Николаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 10 августа 2010 г. N 03-11-11/218

Индивидуальный предприниматель планирует приобрести в долевую собственность с другими предпринимателями нежилые помещения. Эти помещения предполагается сдавать в аренду, извлекая доход в виде получения арендной платы, при этом договор простого товарищества между ними не заключается. Вправе ли предприниматель применять УСН с объектом налогообложения "доходы" при осуществлении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, которые находятся в долевой собственности?

Да, вправе. Поскольку участники долевой собственности, приобретенной в рамках договора об инвестиционной деятельности, не являющегося договором простого товарищества, осуществляющие предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственности, вправе перейти на применение УСН.

А доходы от сдачи в аренду нежилого помещения, полученные налогоплательщиком, будут учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по налоговой ставке 6 процентов.

УСН также применим в отношении простого товарищества, но с одним условием

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности либо договора доверительного управления имуществом), также могут применять УСН, но с условием: такие налогоплательщики - участники договора простого товарищества применяют в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (что следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ) и при соблюдении остальных требований, обязательных для целей применения УСН, установленных главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Это следует и из письма Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212. Аналогичную позицию финансисты высказывали и ранее: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-05/316).

Так, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном по причине несоответствия требованиям о применении УСН, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-11-11/223.

Также распространяется данное требование о применении объекта налогообложения "доходы минус расходы" на налогоплательщиков, применяющих УСН, и являющихся учредителями доверительного управления паевым инвестиционным фондом (письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108).

Обратите внимание: если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-09/206).

Д.Г. Николаев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.