Вопрос: Начисляются ли взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ о страховых взносах, на сумму премии, выплаченной сотрудникам бюджетного учреждения в рамках приносящей доход деятельности? Данные премии выплачиваются в связи с юбилеем сотрудников и предусмотрены коллективным договором. ("Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2010 г.)

Начисляются ли взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ о страховых взносах, на сумму премии, выплаченной сотрудникам бюджетного учреждения в рамках приносящей доход деятельности? Данные премии выплачиваются в связи с юбилеем сотрудников и предусмотрены коллективным договором.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Во-первых, премии, выплачиваемые работникам в связи с юбилеем, облагаются страховыми взносами, установленными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, если их выплата предусмотрена коллективным договором.

В то же время, если подарок в виде денежных средств передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Обоснования:

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 разъяснено, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Кроме того, по мнению ведомства, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Следует учитывать, что перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Такие виды выплат, как премии к юбилейным датам, в статье 9 Закона N 212-ФЗ не упомянуты. Следовательно, решение вопроса об обложении этих премий страховыми взносами зависит от того, считать такие суммы выплатами по трудовым договорам или нет.

На наш взгляд, без сомнения, следует квалифицировать в качестве выплат по трудовому договору и, следовательно, облагать страховыми взносами выплаты, которые так или иначе представляют собой вознаграждение за труд, например премии, выплаченные в связи с достижением какого-либо производственного результата или за какие-либо заслуги гражданина как работника. При этом не имеет значения, предусмотрены ли данные премии трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации, главное, что фактически данные премии связаны с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Что же касается премий, выплачиваемых работникам не в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей (в связи с юбилеем), то в случае, если указанные выплаты поименованы в трудовых договорах с работниками, в коллективном договоре, локальных актах, на наш взгляд, оснований не облагать такие выплаты страховыми взносами не имеется, поскольку в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ прямо указано, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Отметим, что приведенная выше позиция подтверждается и специалистами Минздравсоцразвития России (смотрите, например, письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, от 11.02.2010 N 286-19).

В заключение обратим ваше внимание на то, что ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, если подарок в виде денежных средств не предусмотрен коллективным (трудовым) договором и передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает (см. статьи 128, 572, 574 Гражданского кодекса РФ, письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

На заметку. Выплаты сотрудникам в связи с юбилейными датами

Как сказано в письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням при расчете налога на прибыль не учитываются. Указанный вывод финансовый орган делает на основании положений статьи 252 НК РФ, отмечая, что приведенные виды затрат не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат. Если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/2/128 также посвящено поощрениям работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой, представление к званию лучшего по профессии). Указано, что расходы на приобретение памятных знаков отличия, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами, непосредственно связаны с производственными результатами работников и могут быть учтены в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

М. Миллиард,

эксперт службы Правового консалтинга "Гарант"

В. Пименов,

эксперт службы Правового консалтинга "Гарант"

16 августа 2010 г.

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2010 г.