Вопрос: Обязаны ли "упрощенцы" уплачивать авансовые платежи по транспортному и земельному налогам? Как в таком случае заполнять налоговую декларацию, если она представляется один раз в год? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Обязаны ли "упрощенцы" уплачивать авансовые платежи по транспортному и земельному налогам? Как в таком случае заполнять налоговую декларацию, если она представляется один раз в год?

"Упрощенцы", на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, являются плательщиками транспортного налога (ст. 357 НК РФ).

В общем порядке (для организаций) уплата и представление отчетности по транспортному налогу происходят ежеквартально (авансовые платежи и расчеты) и по итогам года (доплата налога и подача налоговой декларации) (ст. 360, 362 НК РФ).

Исключения сделаны для организаций, применяющих спецрежим в виде ЕСХН и УСНО: налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Поскольку транспортный налог является региональным, законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать свои отчетные периоды, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей с учетом ограничений ст. 363 НК РФ.

Из вышеприведенных норм следует, что организации, применяющие УСНО, обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода, а обязанность представлять налоговый расчет по авансовым платежам для них не предусмотрена.

"Упрощенцы" должны подать налоговую декларацию по транспортному налогу по итогам года по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н. В этой декларации для данной группы налогоплательщиков не предусмотрено отражение уплаченных авансовых платежей по установленным срокам уплаты по отчетным периодам, как, например, в налоговой декларации по налогу в связи с применением УСНО, поэтому сумма авансовых платежей по строке 40 не указывается. По истечении налогового периода сумма исчисленного налога должна отражаться в разделе 1 по строке 030 в полной сумме и повторяться по строке 050. Такие выводы сделаны в Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 07.07.2010 N ПА-37-11/6153@.

Ситуация с уплатой авансовых платежей и представлением расчета по авансовым платежам по земельному налогу аналогична ситуации с транспортным налогом.

"Упрощенцы", являющиеся плательщиками земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ, уплачивают авансовые платежи, а расчет по авансовым платежам не представляют. Налоговая декларация по земельному налогу утверждена Приказом Минфина РФ от 16.09.2008 N 95н. Она также не рассчитана на заполнение "упрощенцами"с учетом авансовых платежей.

Будем ждать новых форм деклараций по транспортному и земельному налогам. ФНС в настоящее время разрабатывает изменения, позволяющие учитывать суммы авансовых платежей, исчисленных по отчетным периодам.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.