Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором связи. Часть номеров находится в офисе, а часть передана работникам. С работниками заключены договоры комиссии, по которым по поручению и за счет работников организация обязуется подключить номер к корпоративной сотовой связи и оплачивать для них услуги связи. Сумма, выплаченная за услуги связи, по договору удерживается из заработной платы работников. Что в этой ситуации в целях исчисления налога, применяемого при УСНО, является... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором связи. Часть номеров находится в офисе, а часть передана работникам. С работниками заключены договоры комиссии, по которым по поручению и за счет работников организация обязуется подключить номер к корпоративной сотовой связи и оплачивать для них услуги связи. Сумма, выплаченная за услуги связи, по договору удерживается из заработной платы работников.

Что в этой ситуации в целях исчисления налога, применяемого при УСНО, является доходами и расходами организации?

Доходы. В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Исходя из вышеприведенных норм при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, доходом организации является сумма полученного комиссионного вознаграждения, выплаченная сотрудниками организации.

Расходы. Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

При этом исходя из положений ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" электросвязью признаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Расходы на оплату услуг сотовой связи, оказываемых организации, могут быть включены организацией в состав расходов по оплате услуг связи.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю с расшифровкой выполненных услуг, тарифами за оказанные услуги. В том случае, если мобильным телефоном пользуется несколько сотрудников, предприниматель должен издать приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (эта необходимость также подтверждается в должностных инструкциях данных работников).

Документом, подтверждающим телефонные разговоры, также является отчет работника, осуществляющего такие разговоры, утвержденный предпринимателем.

В целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера индивидуальным предпринимателем может быть заключен с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях.

Такие разъяснения приведены в Письме УФНС по г. Москве от 12.09.2007 N 18-12/3/086969@, Письме Минфина РФ от 20.08.2010 N 03-11-06/2/133.

Отдельно хотелось бы сказать об учете расходов на приобретение сим-карты. Согласно Правилам оказания услуг подвижной связи, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 N 328, сим-карта - это карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера. Затраты на приобретение сим-карты нельзя относить на первоначальную стоимость телефона, так как ее можно переставить на другой телефон. При этом затраты на покупку сим-карты можно учесть в расходах при УСНО на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но надо учесть такой момент: при приобретении сим-карты часто предусмотрено, что часть денег зачисляется на лицевой счет абонента, то есть по сути они являются предоплатой услуг сотовой связи. При УСНО авансовые платежи нельзя учесть в расходах, это можно будет сделать только тогда, когда услуги будут оказаны. Особенно внимательно к таким вопросам надо подходить на границе отчетных и налоговых периодов.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.