Вопрос: В одном из кварталов текущего года индивидуальный предприниматель заключил с разными частными лицами 19 договоров аренды транспортных средств с экипажем. По каждому договору арендовалась одна машина на одну ездку. В итоге каждый привлеченный автомобиль в течение налогового периода использовался один день. Кроме того, у предпринимателя имеются три собственных автомобиля для оказания услуг. Как определить величину физического показателя, отражаемого в декларации по ЕНВД? Может ли предприниматель откорректировать величину физического показателя на фактический период времени пребывания автомобиля в аренде? ("Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2010 г.)

В одном из кварталов текущего года индивидуальный предприниматель заключил с разными частными лицами 19 договоров аренды транспортных средств с экипажем. По каждому договору арендовалась одна машина на одну ездку. В итоге каждый привлеченный автомобиль в течение налогового периода использовался один день. Кроме того, у предпринимателя имеются три собственных автомобиля для оказания услуг. Как определить величину физического показателя, отражаемого в декларации по ЕНВД? Может ли предприниматель откорректировать величину физического показателя на фактический период времени пребывания автомобиля в аренде?

Сначала разберемся, что включается в понятие "количество автотранспортных средств" для целей применения единого налога на вмененный доход. В подпункте 5 п. 1 ст. 346.26 НК РФ сказано, что на ЕНВД переводится такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг. При этом транспортные средства могут принадлежать организации или предпринимателю на праве собственности либо ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения). Таким образом, арендованные автотранспортные средства тоже включаются в расчет.

В указанное количество автотранспортных средств входят автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10).

Обратите внимание: в расчет включаются только машины, которые осуществляют перевозку пассажиров и (или) грузов. Автомобили, которые индивидуальный предприниматель использует для собственных нужд или же как служебный транспорт, учитывать не надо.

В рассматриваемой ситуации количество использованных в налоговом периоде (квартале) транспортных средств - 22 (19 арендованных и три). Значит, организация утрачивает право на уплату ЕНВД и должна перейти на общий режим налогообложения (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Что касается корректировки физических показателей (в данном случае количества транспортных средств), то с 1 января 2009 г. налогоплательщики таким правом не обладают. Абзац 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, в котором предусматривалась возможность корректировки значений коэффициента К2, утратил силу (Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Следовательно, откорректировать коэффициент К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, нельзя. Подтверждение данной позиции можно найти в письмах Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 22.05.2009 N 03-11-11/89, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127 и от 19.02.2009 N 03-11-06/3/38.

А. Феоктистова,

"ЭЖ"

1 октября 2010 г.

"Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2010 г.