Передача векселя в счет оплаты товаров (Н. Парфенова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2010 г.)

Передача векселя в счет оплаты товаров

В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. На основании ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Как правило, различают два вида векселя: простой и переводной. Для простого векселя характерно участие в договоре двух лиц - выписавшего вексель и обязывающегося уплатить по данной ценной бумаге в установленный срок указанную сумму и векселедержателя (кредитора), т.е. лица, которое с получением векселя приобретает право в установленный срок требовать уплаты (возвращения) указанной суммы.

Переводной вексель характеризуется участием в обращении векселедателя (трассанта), держателя векселя и плательщика (трассата).

Переводной вексель - это ценная бумага, которая выписывается кредитором (векселедержателем) и представляет собой письменный приказ плательщику об уплате в определенный срок определенной суммы денег, установленной в переводном векселе, третьему лицу (векселедержателю). Векселедержатель посредством передаточной надписи на векселе (индоссамента) может передавать его другому лицу, к которому переходят права по этому векселю.

На основании Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341, в переводном векселе, который подлежит оплате по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может предусмотреть начисление процентов на вексельную сумму. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания данное условие считается неустановленным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Бухгалтерский учет

При ведении бухгалтерского учета векселей следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.94 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

При использовании векселей, как правило, применяют счета расчетов (60, 62).

Учет у векселедателя

Д-т 41, К-т 60-1 - отражена задолженность поставщику за выполненные работы, услуги;

Д-т 19, К-т 60 - начислен НДС;

Д-т 60-1, К-т 60, субсчет "Вексель выданный" - выдан собственный вексель поставщику;

Д-т 009 - обеспечение обязательств векселем;

Д-т 41, К-т 60, субсчет "Вексель выданный" - проценты по векселю включены в стоимость товара.

В соответствии с п.п. 2 п. 6 ПБУ 10/99 расходы по процентам по векселю являются расходами по основной деятельности, т.е. проценты относятся к увеличению стоимости работ, услуг;

Д-т 60, субсчет "Вексель выданный", К-т 51 - оплачен ранее выданный вексель;

К-т 009 - списан вексель с забалансового учета;

Д-т 68, К-т 19 - НДС принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Учет у векселедержателя

Д-т 62, К-т 90 - отражена задолженность покупателя за поставленные товары;

Д-т 90, К-т 68 - начислен НДС с реализации;

Д-т 62, субсчет "Вексель выданный", К-т 62 - получен вексель;

Д-т 008 - векселя обеспеченные;

Д-т 62, субсчет "Вексель выданный", К-т 90 - отражены проценты по векселю (полученные проценты по векселю на основании ПБУ 9/99 относятся к доходам по основной деятельности);

Д-т 90, К-т 68 - начислен НДС с процентов;

Д-т 51, К-т 62, субсчет "Вексель полученный" - оплачен ранее полученный вексель;

К-т 008 - вексель оплачен.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость

Следует отметить, что еще в 2008 г. при использовании организациями векселей для оплаты товаров сумму НДС необходимо было оплатить на основании платежного поручения. С 2009 г. данное правило было из НК РФ исключено.

В соответствии со ст. 162 налоговая база при расчете НДС увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Налог на прибыль

Доходы по процентным векселям

На основании ст. 250 НК РФ проценты, полученные организацией по ценным бумагам (которой вексель является) учитываются в качестве внереализационных доходов.

Согласно ст. 271 НК РФ при признании доходов методом начисления по ценным бумагам (векселям), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения долгового обязательства.

Также следует отметить, что на основании ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При ведении налогового учета доходов и расходов в виде процентов по векселям следует руководствоваться ст. 328 НК РФ, согласно которой организации на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов должны вести расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду векселю с учетом ст. 269 НК РФ.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с НК РФ.

Расходы по процентным векселям

При исчислении расходов следует руководствоваться ст. 269 НК РФ. Вексель относится к долговым обязательствам. При этом расходом признаются проценты, начисленные при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по векселям, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под векселями, выданными на сопоставимых условиях, понимаются векселя, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Таким образом, данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Также необходимо отметить, что в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ указано, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следует иметь в виду, что абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ был приостановлен с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

В период приостановления законодательством (Федеральным законом от 27.12.09 г. N 368-ФЗ) было установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, организациям при ведении налогового учета с 1 июля 2010 г. необходимо использовать абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в прежней редакции по долговым обязательствам (векселям), возникшим до 1 ноября 2009 г.

Н. Парфенова,

аудитор ООО "Верген Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2010 г.