Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил субсидию на развитие малого бизнеса от Центра занятости населения в размере 58 800 руб. Он применяет УСН на основе патента. Должен ли предприниматель уплатить НДФЛ с полученной суммы субсидии на развитие малого бизнеса? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель получил субсидию на развитие малого бизнеса от Центра занятости населения в размере 58 800 руб. Он применяет УСН на основе патента. Должен ли предприниматель уплатить НДФЛ с полученной суммы субсидии на развитие малого бизнеса?

Федеральным законом от 5.04.10 г. N 41-ФЗ в ст. 223 НК РФ внесены дополнения, устанавливающие в отношении физических лиц, регистрирующихся в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, особый порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создание безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.

Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ (в ред. от 5.04.10 г. N 41-ФЗ) указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Поскольку данные субсидии предоставляются только физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, указанные положения применяются в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ. Однако, если индивидуальный предприниматель в отношении вида деятельности применяет специальный налоговый режим, использование в отношении этого же вида деятельности общего налогового режима не предусмотрено.

Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется УСН, освобождаются от обложения НДФЛ.

Таким образом, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, не учитываются в целях определения налоговой базы по НДФЛ.

Порядок признания доходов и расходов при применении УСН регулируется ст. 346.17 НК РФ.

И. Гавриленко,

референт государственной гражданской

службы Российской Федерации 1 класса

21 октября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2010 г.