Налоговая нагрузка при УСН и ОСН (И.С. Гривцова, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Налоговая нагрузка при УСН и ОСН

Фирма может выбрать любой режим налогообложения. Правда, применение УСН требует соблюдения определенных критериев*(1). Минимизировать налоговые платежи позволит общая система налогообложения или "упрощенка"? Для ответа на этот вопрос целесообразно просчитать налоговую нагрузку компании при использовании разных режимов.

Внесенные приказом ФНС России изменения в концепцию планирования выездных налоговых проверок*(2) добавили оценочные показатели налоговой нагрузки за 2008-2009 годы, по которым компании включаются в план проведения ревизии.

Преимуществом УСН являются: замена НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций "упрощенным" налогом; право представлять одну налоговую декларацию, а также не вести бухучет, если, конечно, компания не является акционерным обществом или не выплачивает дивиденды. Обратите внимание, что с 2011 года "упрощенцы", вполне возможно, будут платить страховые взносы в размере 34 процентов наравне с компаниями, применяющими общую систему*(3).

К существенным минусам "упрощенки" можно отнести:

- ограничение на виды деятельности;

- закрытый перечень относимых на расходы затрат;

- восстановление бухучета, пересчет налоговых обязательств при потере права применения УСН;

- отсутствие возможности предъявлять НДС к вычету.

На примере финансовых показателей рассчитаем налоговую нагрузку при использовании разных режимов налогообложения, просчитаем экономический эффект, выберем оптимальную систему для уплаты налогов.

Пример

ООО "Актив" применяет общую систему налогообложения. Основной вид деятельности - оптовая торговля оборудованием. Среднегодовая стоимость имущества на 01.10.2010 - 1 500 тыс. руб. Средняя численность работников - 57 человек. Финансовые показатели компании за 9 мес. 2010 г. таковы:

- доходы - 35 186 тыс. руб.;

- расходы - 33 724 тыс. руб., в т.ч.:

- приобретение товара для перепродажи - 15 085 тыс. руб.;

- амортизация - 585 тыс. руб.;

- фонд оплаты труда - 12 500 тыс. руб.;

- налоги, страховые взносы - 4 250 тыс. руб.;

- прочие расходы - 1 271 тыс. руб.;

- налог на имущество организаций (ставка 2,2%) - 33 тыс. руб.;

- НДС начисленный - 6 334 тыс. руб.;

- НДС входящий - 2 944 тыс. руб.;

- прибыль компании до налогообложения - 1 462 тыс. руб. (35 186 - 33 724);

- налог на прибыль за 9 мес. 2010 г. - 292 тыс. руб. (1 462 тыс. руб. х 20%).

НДС к уплате в бюджет по итогам 3 налоговых периодов (I-III кв.) 2010 г. составил 3 390 тыс. руб. (6334 - 2944).

Соотношение доходов и расходов за 9 мес. 2010 г. - типичное отражение финансово-хозяйственной деятельности за весь период работы ООО "Актив".

Просчитаем налоговую нагрузку компании при общей системе налогообложения, которая рассчитывается по формуле:

Налоговая нагрузка = Сумма уплаченных налогов (величина налоговой нагрузки) : Оборот (выручка)

Сумма уплаченных налогов за 9 мес. 2010 г. - 7 965 тыс. руб. (4 250 + 33 + 292 + 3 390).

Налоговая нагрузка ООО "Актив" равна 23% (7965 тыс. руб. : 35 186 тыс. руб.) х 100%. Это значит, что с одного рубля выручки компания платит 23 коп. налогов.

Просчитаем налоговую нагрузку, если бы компания применяла УСН с объектом "доходы" или "доходы минус расходы" (см. табл. 1).

Таблица 1

Наименование показателя фирмы	Объект "доходы", ставка 6%, единица измерения - тыс. руб.	Объект "доходы минус расходы", ставка 15%, единица измерения - тыс. руб.
Доходы	35 186	35 186
Расходы, всего, в т.ч.:	-	34 135
ФОТ	-	-
амортизация	-	-
товар для перепродажи	-	-
прочие расходы	-	-
страховые взносы в ПФР	1 750	1 750
налоговая база	35 186	1 051
сумма налога	2 112	158
минимальный налог- 1% от выручки	-	352
налог к уплате в бюджет	1 056	352

В примере мы рассматриваем идеальные условиях, когда расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, применяются и в расчете УСН. На практике может получиться по-другому, так как перечень расходов по "упрощенке" закрытый. При объекте "доходы минус расходы" мы включили в затраты, которые уменьшают доходы, "входящий" НДС и взносы на пенсионное страхование (14%), при этом не учитывали налог на имущество организаций в сумме 33 тыс. руб., а также налоги и страховые взносы в сумме 4 250 тыс. руб.

Величина налоговой нагрузки при объекте "доходы" равна 2 806 тыс. руб. (1 750 + 1 056). А уровень налоговой нагрузки - 7,9% = (2 806 тыс. руб. : 35 186 тыс. руб.) х 100%, т.е. с одного рубля выручки ООО "Актив" заплатило бы 7,9 коп. налога.

При объекте "доходы минус расходы" сумма минимального налога выше, чем сумма "упрощенного", исчисленного исходя из налоговой базы, следовательно, уплате в бюджет подлежит налог в размере 352 тыс. руб.

Величина налоговой нагрузки при объекте "доходы минус расходы" равна 2 102 тыс. руб. (1 750 + 352). А уровень нагрузки - 5,9% = (2 102 тыс. руб. : 35 186 тыс. руб.) х 100%, т.е. с одного рубля выручки ООО "Актив" заплатило бы 5,9 коп. налога.

Сравним показатели налоговой нагрузки ООО "Актив" при разных системах (см. табл. 2).

Таблица 2

Показатель	Общая система налогообложения	УСН, объект "доходы"	УСН, объект "доходы минус расходы"
Налоговая нагрузка (тыс. руб.)	7 965	2 806	2 102
Уровень налоговой нагрузки (%)	23	7,9	5,9

Экономические показатели деятельности компании будут выше при выборе упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Это связано с тем, что предприятие несет значительные расходы при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Однако при этом налоговая нагрузка на фирму снижается. Отметим также, что налоговая нагрузка при УСН будет выше установленных показателей ФНС России*(4). Так, для оптовой торговли средний уровень налоговой нагрузки в 2008-2009 гг. составил 3%, в нашем примере при минимизации бремени компании уровень налоговой нагрузки будет равен 5,9%. Этот фактор положительно влияет на оценку зон риска попадания предприятия в план выездной проверки.

Существует мнение, что при выборе режима налогообложения фирма должна отдавать предпочтение системе с наименьшей налоговой нагрузкой. Однако следует проанализировать множество факторов, которые касаются компании. В том числе увеличение доходов предприятия в ближайшее время, подписание важных договоров с организациями, которые являются плательщиками НДС, выплата дивидендов и др.

И.С. Гривцова,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

С.П. Родюшкин,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 346.12 НК РФ

*(2) приказ ФНС России от 30.05.2007 N MM-3-06/333@ (изм. от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)

*(3) п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(4) приказ ФНС России от 30.05.2007 N MM-3-06/333@