Вопрос: Акционерное общество (комитент) заключило договор комиссии с комиссионером. Комиссионер отгружал товар в Казахстан в июле и августе 2010 года. Доставка осуществлялась ОАО "РЖД" за счет комитента. В каком порядке и в каком периоде принимается к вычету НДС при экспорте товара в Казахстан? ("Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Акционерное общество (комитент) заключило договор комиссии с комиссионером. Комиссионер отгружал товар в Казахстан в июле и августе 2010 года. Доставка осуществлялась ОАО "РЖД" за счет комитента. В каком порядке и в каком периоде принимается к вычету НДС при экспорте товара в Казахстан?

НДС принимается к вычету с учетом пропорции (способом, установленным учетной политикой) в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет.

Казахстан относится к единой территории таможенного союза (далее - ТС)*(1), при осуществлении торговых сделок внутри ТС необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее - Протокол)*(2), а также Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте в таможенном союзе (далее - Соглашение).

С 1 июля 2010 года экспорт (как перемещение) товаров в Республику Казахстан облагается НДС по ставке 0 процентов*(3).

Документы*(4), подтверждающие ставку НДС в размере 0 процентов, нужно представить в инспекцию не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товара*(5).

Если в течение этого времени документы не собраны и не представлены в налоговую инспекцию, то необходимо исчислить НДС с суммы выручки от реализации товара на экспорт по одной из общих ставок (10 или 18%) и уплатить налог в бюджет за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров. При этом у экспортера появляется право на вычет "входящих" сумм НДС.

Если после уплаты НДС с реализации товара на экспорт в рамках ТС необходимые документы собраны и представлены в налоговую инспекцию, то уплаченный налог может быть возвращен в соответствии с законодательством страны-экспортера.

Обращаем ваше внимание, что для исчисления НДС реализация товаров в рамках ТС является экспортом и импортом. Однако перемещение товаров внутри ТС не является экспортом, а считается взаимной торговлей*(6). Следовательно, при перемещении товаров из России в Республику Казахстан режим экспорта не применяется.

Местом реализации товара при экспорте в Казахстан товаров, находящихся в свободном обращении на территории РФ, признается территория РФ*(7), при этом операция по реализации товаров в Республику Казахстан облагается НДС по ставке в размере 0 процентов.

По общему правилу момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и их отражение в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов, подтверждающих право применять нулевую ставку. Если полный пакет документов собран организацией в срок, не превышающий 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то экспортные операции следует отражать в налоговой декларации за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов.

Полагаем, что данное правило применимо и к товарам, которые российские поставщики реализуют в Казахстан, но, поскольку режим экспорта не применяется, отсчет следует вести с даты, определенной в Протоколе, то есть с даты отгрузки*(8).

Что касается вычета по НДС. Формально право на вычет НДС по товарам, отгружаемым в разных партиях, но в одном квартале, возможно в разных отчетных периодах, так как специальный порядок для принятия сумм НДС к вычету документами, регламентирующими функционирование ТС, не устанавливался*(9). Косвенно это следует из письма Минфина России*(10).

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 ноября 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.

-----------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 2 ТК ТС

*(2) Федеральный закон от 19.05.2010 N 98-ФЗ

*(3) ст. 2, 4 Соглашения от 25.01.2008; п. 1 ст. 1 Протокола

*(4) п. 2 ст. 1 Протокола

*(5) п. 3 ст. 1 Протокола

*(6) http://www.tsouz.ru/Community/Pages/71.aspx.

*(7) ст. 147 НК РФ

*(8) п. 3 ст. 1 Протокола

*(9) п. 2 ст. 1 Протокола

*(10) письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/188