Вопрос: При увольнении некоторых работников оказывается, что они не отработали полностью ежегодный основной оплачиваемый отпуск. В этом случае организация удерживает из начисленной им при увольнении заработной платы переплаченные отпускные, иногда договаривается с ними о добровольном возврате переплаченной суммы. Но не всегда это удается, и тогда за работниками числится дебиторская задолженность. Как в указанных случаях формируется база, облагаемая налогом на прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

При увольнении некоторых работников оказывается, что они не отработали полностью ежегодный основной оплачиваемый отпуск. В этом случае организация удерживает из начисленной им при увольнении заработной платы переплаченные отпускные, иногда договаривается с ними о добровольном возврате переплаченной суммы. Но не всегда это удается, и тогда за работниками числится дебиторская задолженность. Как в указанных случаях формируется база, облагаемая налогом на прибыль?

Трудовой кодекс не запрещает предоставлять работнику ежегодный основной оплачиваемый отпуск в полном размере до того момента, как он отработает соответствующий период. Например, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника (ст. 122 ТК РФ):

- по истечении шести месяцев работы в организации;

- до истечения шести месяцев работы в организации - по соглашению сторон трудового договора.

Соответственно, нередко сотрудник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, часть дней которого еще не отработана, и получает часть отпускных авансом. При увольнении работника, который не до конца отработал отпуск, организации приходится возвращать ранее выплаченные авансом отпускные. Одним из таких способов является удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ). При этом нужно учесть:

- некоторые исключения, указанные в данной статье, при которых подобные удержания не производятся;

- соблюдение 20%-го ограничения размера суммы, удерживаемой из месячной заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Переплаченные отпускные удержаны из заработной платы либо добровольно внесены увольняемым. В данной ситуации, если переплаченные отпускные были начислены в том же году в котором произошло увольнение, то бухгалтеру нужно лишь скорректировать налоговую базу отчетного периода.

Более сложная ситуация возникает, когда отпускные были начислены в одном налоговом периоде, а уволился сотрудник в другом периоде. Как действовать в таком случае? По нашему мнению, нужно исходить из того, что в момент начисления отпускных авансом их учет в составе расходов был произведен правомерно. То есть ошибок в прошлом налоговом периоде не было. Следовательно, в периоде удержания переплаченных отпускных (их добровольного внесения) полученную сумму нужно включить в доходы. В пользу этого подхода высказалось УФНС по г. Москве в Письме от 11.01.2007 N 21-08/001467@: так как расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, то доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Дебиторская задолженность уволенных работников, связанная с отпускными. При наличии такой задолженности возникает вопрос о возможности ее учета в составе внереализационных расходов по истечении срока исковой давности. Здесь необходимо обратить внимание на то, что начисленные авансом отпускные уже были учтены в расходах. Соответственно, повторное их включение в расходы по истечении срока исковой давности является необоснованным. Данный подход был поддержан финансистами в Письме от 10.12.2009 N 03-03-06/1/799.

В.В. Донской,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.