Вопрос: Наша организация в январе 2009 года заключила с физическим лицом ученический договор, согласно которому обязуется за счет своих средств обучать это лицо в учебном центре, а оно, в свою очередь, по окончании обучения обязуется отработать в организации не менее года. В этом же месяце организацией был заключен договор на обучение физического лица с образовательным центром, имеющим лицензию. 25 февраля 2009 года обучение было успешно завершено (о чем свидетельствует полученный сертификат). 1 марта 2009 года между организацией и данным физическим лицом был заключен трудовой договор сроком на один год. В июне 2009 года этот работник был... ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

Наша организация в январе 2009 года заключила с физическим лицом ученический договор, согласно которому обязуется за счет своих средств обучать это лицо в учебном центре, а оно, в свою очередь, по окончании обучения обязуется отработать в организации не менее года. В этом же месяце организацией был заключен договор на обучение физического лица с образовательным центром, имеющим лицензию.

25 февраля 2009 года обучение было успешно завершено (о чем свидетельствует полученный сертификат). 1 марта 2009 года между организацией и данным физическим лицом был заключен трудовой договор сроком на один год.

В июне 2009 года этот работник был призван на военную службу, а в июне 2010 года после демобилизации устроился на работу в другую организацию.

Должна ли организация включать в состав внереализационных доходов ранее учтенные в расходах суммы за обучение в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ?

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Расходы налогоплательщика на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение проходят:

- работник налогоплательщика, заключивший с ним трудовой договор;

- физическое лицо, заключившее с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность этого лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В статье 83 ТК РФ среди обстоятельств, не зависящих от воли сторон, по которым трудовой договор подлежит прекращению, указан призыв работника на военную службу (или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу) (п. 1).

Итак, НК РФ предусмотрено: если организация понесла расходы на обучение, а работник, не проработав положенный срок (один год), был призван на военную службу, то сумму затрат на обучение отражать во внереализационных доходах не следует.

При этом иных условий НК РФ не содержит (например, о "восстановлении" расходов, если работник после окончания срока военной службы не возвратился на прежнее место работы и не отработал оставшийся срок). Таким образом, в данной ситуации организация не обязана отражать сумму затрат на обучение, ранее учтенную в расходах, в составе внереализационных доходов.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.