Вопрос: Организация-партнер хочет передать нам оборудование во временное пользование, оплаты не требует. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

Организация-партнер хочет передать нам оборудование во временное пользование, оплаты не требует. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст. 689 ГК РФ безвозмездное пользование представляет собой договор ссуды. По такому договору одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Другая сторона, в свою очередь, обязуется вернуть эту вещь по истечении срока договора в том же состоянии, в котором ее получила, с учетом нормального износа. К договору ссуды применяются правила, предусмотренные для договора аренды.

В связи с этим порядок бухгалтерского учета безвозмездно полученного имущества аналогичен операциям по получению оборудования в аренду.

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению ссудополучатель учитывает полученное имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре. Эта запись должна быть сделана на основании акта приема-передачи основных средств N ОС-1, который используется обычно для оформления безвозмездного поступления, так как особой формы первичного документа для такого случая не предусмотрено. Одновременно организация заводит индивидуальную карточку учета N ОС-6 с тем же учетным номером, что и у передающей стороны, с пометкой "Безвозмездно получено" (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(1)). Вследствие того, что право собственности на оборудование, переданное в безвозмездное пользование, остается у ссудодателя, организация-ссудополучатель не начисляет по нему амортизацию. С окончанием срока договора основное средство возвращается, индивидуальная карточка N ОС-6 закрывается и делается проводка:

Кредит 001 - имущество снято с забалансового учета

Для целей налогообложения получение оборудования в безвозмездное временное пользование признается передачей имущественных прав, при которой возникает внереализационный доход в виде материальной выгоды. Этот доход должен быть включен в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Минфин в Письме от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77 разъяснил, что доход в этом случае определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Если такая оценка затруднительна, можно ориентироваться на ежемесячную сумму амортизационных отчислений по переданному оборудованию у ссудодателя, основываясь на том, что в данном письме указана остаточная стоимость передаваемого имущества как нижняя граница его рыночной цены.

Таким образом, материальная выгода ссудополучателя будет определяться из расчета расходов ссудодателя на содержание передаваемого имущества в виде амортизационных отчислений.

Сделаем вывод: в бухгалтерском учете при получении оборудования в безвозмездное пользование организация должна ежемесячно в течение срока действия договора начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО), равное произведению суммы дохода (материальной выгоды) и действующей ставки налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(2)), и отражать его проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.