Как оформить компьютер сотрудника, используемый в деятельности организации, - в аренду или безвозмездное пользование?
Действующее законодательство предоставляет возможность совершать сделки по передаче имущества от физических лиц к юридическим лицам в форме купли-продажи, вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, а также аренды и безвозмездного временного пользования. Права и обязанности по договору аренды установлены в ст. 606-625 ГК РФ. Сущность такого договора состоит в предоставлении арендодателем арендатору имущества за плату во временное пользование. Важно, что сделки с юридическими лицами заключаются только в письменной форме. Правила заключения договора безвозмездного пользования закреплены в гл. 36 ГК РФ. Такая форма договора предполагает, что ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который обязуется вернуть эту вещь в том же состоянии (с учетом нормального износа). При этом ссудополучатель, как и арендатор, обязан нести все расходы на содержание вещи, включая текущий и капитальный ремонт. Из анализа правового содержания вышеуказанных договоров следует, что их основное отличие состоит в наличии или отсутствии арендной платы - расхода для получателя имущества.
Но и при безвозмездном пользовании расходы для принимающей стороны возникают: налоговые органы причисляют безвозмездное пользование к безвозмездно полученной услуге и требуют показывать внереализационный доход в виде материальной выгоды. Сравним операции в учете организации при заключении договоров аренды и безвозмездного пользования на примере.
Пример
Компьютер должен поступить от работника в условной оценке 40 000 руб. Срок договора - шесть месяцев. В случае заключения договора аренды арендная плата, которую готова выплачивать организация, составит 1000 руб. ежемесячно.
1. Договор аренды. Расходы организации по аренде состоят из арендной платы за шесть месяцев и равны 6000 руб., которые принимаются для целей исчисления налога на прибыль и фактически уменьшают общий налог на прибыль компании на 1200 руб. "Чистые" затраты организации составят 4800 руб. (6000 - 1200).
2. Договор безвозмездного пользования. Внереализационный доход в виде материальной выгоды от безвозмездного пользования имуществом за шесть месяцев составит 6000 руб. Таким образом, организация заплатит в бюджет 1200 руб. (6000 руб. х 20%).
Причем эту величину можно уменьшить, если принять в качестве сопоставимой арендной платы для расчета выгоды от безвозмездного использования сумму нормальных амортизационных отчислений по переданному основному средству, рассчитанную линейным методом на основе Классификации ОС*(1). В нашем примере возможен следующий расчет: первоначальная стоимость компьютера - 40 000 р
