Вопрос: Российская организация производит бытовую технику и реализует ее на территории России. Она направила своих сотрудников в командировку на Украину для заключения новых контрактов с украинскими организациями - поставщиками деталей. В счетах на гостиничные услуги, представленных командированными, выделен НДС, начисляемый гостиницей по украинскому законодательству. Вправе ли российская организация учесть в составе расходов входной "иностранный" НДС, уплаченный за проживание в гостинице? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

Российская организация производит бытовую технику и реализует ее на территории России. Она направила своих сотрудников в командировку на Украину для заключения новых контрактов с украинскими организациями - поставщиками деталей. В счетах на гостиничные услуги, представленных командированными, выделен НДС, начисляемый гостиницей по украинскому законодательству.

Вправе ли российская организация учесть в составе расходов входной "иностранный" НДС, уплаченный за проживание в гостинице?

Сразу же отметим, что в данной ситуации не применяются положения ст. 311 "Устранение двойного налогообложения" НК РФ, так как они касаются учета российской организацией в расходах "иностранных" налогов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства, но в случае получения этой организацией доходов от источников за пределами РФ. В рассматриваемой ситуации российская организация не получает таких доходов.

В перечне расходов Налогового кодекса отдельно не поименованы суммы НДС, предъявленные российской организации иностранными поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства. В то же время относительно данных затрат необходимо отметить следующее:

- они экономически обоснованы и документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ;

- они не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Из сказанного следует, что налогооблагаемую базу российская организация вправе уменьшить на сумму предъявленного ей контрагентом "иностранного" НДС. По нашему мнению, такой НДС может быть учтен в составе расходов, с которыми связан этот налог, либо в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Контролирующие органы разрешают учитывать данные расходы. Например, в Письме Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 сказано, что НДС, уплаченный на территории стран ЕС при приобретении услуг гостиниц (наем жилого помещения), учитывается российскими организациями в составе расходов. Аналогичный подход высказан в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/133.

Финансисты в Письме от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148 указывают, что сумма НДС, выделенная в счете-фактуре за услуги гостиницы, расположенной на территории иностранного государства, учитывается на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Полагаем также, что НДС, уплаченный в соответствии с законодательством Украины при проживании командированного сотрудника в гостинице, данная российская организация вправе учесть в составе затрат на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.