Порядок инвентаризации объектов основных средств и отражение результатов в учете (В.И. Супроткина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 20, октябрь 2010 г.)

Порядок инвентаризации объектов основных средств и отражение результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности бюджетные учреждения обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- перед составлением годовой бюджетной отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки, передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Один раз в три года проводится инвентаризация нежилых помещений и сооружений.

Инвентаризация машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, прочих основных средств проводится учреждениями ежегодно.

Инвентаризация основных средств, в том числе и основных средств, числящихся на забалансовом счете, производится по их местонахождению при участии материально ответственного лица.

Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ руководителя о проведении инвентаризации. В приказе определяются: цели и задачи проведения инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации, состав комиссии по инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Председателем комиссии может быть руководитель учреждения, его заместитель или иное должностное лицо, обладающее распорядительными правами.

В состав инвентаризационной комиссии должны входить: работник бухгалтерии, юрист, специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей, специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники, специалист по экономическим вопросам, специалисты других служб.

До начала инвентаризации проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек,

- инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Результаты инвентаризации фактического наличия объектов основных средств, находящихся в учреждении, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя учреждения. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственного лица Инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. При выявлении недостач или излишков основных средств в Инвентаризационной описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в Инвентаризационную опись полное их наименование, инвентарные номера, единицу измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма).

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов на балансе учреждения.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночной стоимости с учетом износа. Сведения об оценке объектов основных средств оформляются соответствующим актом.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете:

- при обнаружении излишков:

Д-т сч. 0 101 00 310 "Увеличение стоимости основных средств"

К-т сч. 0 401 01 180 "Прочие доходы";

- при выявлении недостач:

- списание начисленной амортизации:

Д-т сч. 0 104 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

К-т сч. 0 101 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств";

- начисление доходов в связи с недостачей по рыночной стоимости:

Д-т сч. 0 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

К-т сч. 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов";

- списание остаточной стоимости объекта с баланса:

Д-т сч. 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов";

К-т сч. 0 101 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств".

Пример. В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе предприятия ("Машины и оборудование"), рыночной стоимостью 40 000 руб. (табл. 1).

Таблица 1

Отражение в учете основного средства, не учтенного на балансе предприятия

Операция	Проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации	1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"	1 401 01 180 "Прочие доходы"	40 000

Пример. В ходе инвентаризации установлена недостача производственного инвентаря первоначальной стоимостью 30 000 руб. и с суммой начисленной амортизации 10 000 руб. Руководством определено виновное лицо, с которого будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 25 000 руб. Виновное лицо согласилось возместить ущерб добровольно (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в учете недостачи производственного инвентаря

Операция	Проводки		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана сумма начисленной амортизации	1 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"	1 101 06410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"	10 000
Списана остаточная стоимость инвентаря	1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"	1 101 06410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"	20 000
Отражена задолженность виновного лица	1 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"	1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"	25 000

Отраслевые особенности инвентаризации основных средств определены следующими документами: "Отраслевые особенности бюджетного учета в социально-трудовой сфере в части корреспонденции счетов по типовым отраслевым операциям" (утверждены Минздравсоцразвития России 19.02.2008) и "Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации" (утверждены Минздравсоцразвития России 09.06.2007).

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

2. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В.И. Супроткина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Всероссийская государственная налоговая академия Минфина России

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 20, октябрь 2010 г.