Паспорт сделки: общие требования и сложные вопросы (Ю.М. Лермонтов, "Бухгалтер и закон", N 10, октябрь 2010 г.)

Паспорт сделки: общие требования и сложные вопросы

Паспорт сделки (ПС) - документ, в обязательном порядке оформляемый резидентом при осуществлении валютной операции с нерезидентом, который используется органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля.

Несоблюдение установленных единых правил оформления ПС либо нарушение установленных сроков его хранения на основании ч. 6 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

При этом в силу ч. 1 ст. 20 Федерального закона N 173-ФЗ Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям установил единые правила оформления ПС резидентами в уполномоченных банках при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Они содержатся в Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформлении паспортов сделок" (далее - Инструкция).

Паспорт сделки может оформляться как по контакту, так и по кредитному договору. Обе формы приведены в приложении 4 к Инструкции. Там же изложен порядок заполнения ПС.

Согласно п. 3.3 разд. II Инструкции в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, указанным в п. 3.1 данного раздела, резидент по каждому контракту (кредитному договору) оформляет один ПС в одном банке ПС в порядке, указанном в Приложении 4 к Инструкции, и в соответствии с требованиями данного раздела.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле обязанность по оформлению ПС возложена на резидента.

В силу п. 6 ч. 1 Федерального закона N 173-ФЗ резидентами признаются:

- физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

- постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных юридических лиц.

Пунктом 3.4 Инструкции устанавливается следующее: в случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации - для физического лица).

В этом случае территориальное учреждение Банка России, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

В иных случаях ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по контракту (кредитному договору).

Учитывая данные нормы, резидент производить валютные операции по контракту вправе только через тот банк, в котором оформлен ПС. Производить валютные операции по контракту через другой банк (т.е. не тот, в котором оформлен ПС) резидент не вправе.

На правомерность подобного вывода указывает и судебная практика. По мнению судов, осуществление валютных операций через иной, хотя и уполномоченный банк, но в котором не оформлен ПС, лишает органы и агентов валютного контроля возможности осуществлять валютный контроль в соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.09.2008 N Ф03-А24/08-2/4024).

В постановлении от 13.05.2008 N А66-7795/2007 ФАС Северо-Западного округа разъяснил, что оплата товара по контракту должна осуществляться только через банковский счет, открытый в уполномоченном банке, в котором оформлен ПС по внешнеторговому контракту, поскольку иное запрещено валютным законодательством.

Переоформление ПС. Согласно п. 3.15 разд. II Инструкции в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом ПС, либо изменения иной информации, указанной в оформленном ПС (за исключением случаев изменения наименования банка ПС, при реорганизации банка ПС только в случае преобразования (изменения организационно-правовой формы)), резидент представляет в банк ПС одновременно документы, указанные в пунктах 3.15.1-3.15.4 разд. II Инструкции.

На основании требований Инструкции можно сделать вывод о том, что ПС должен быть переоформлен в связи с изменениями, внесенными в контракт (кредитный договор), либо изменениями иной информации, указанной в оформленном ПС.

Согласно п. 3.16 разд. II Инструкции переоформление ПС осуществляется с учетом особенностей заполнения отдельных граф в соответствии с приложением 4 к Инструкции.

Таким образом, положения Инструкции обязывают резидента в случае изменения условий контракта, например, о сумме контракта, переоформить ПС. При этом под переоформлением ПС не может пониматься оформление нового ПС. Следовательно, резидент после заключения с нерезидентом контракта (кредитного договора) оформить новый ПС не вправе.

Правомерность подобного вывода подтверждается и судебной практикой. По мнению ФАС Уральского округа, изложенному в постановлении от 29.07.2008 N Ф09-5341/08-С1, в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений на резидента возложена обязанность по переоформлению ПС. В действиях резидента, которым после внесения в контракт дополнительным соглашением изменений открыт новый ПС, тогда как необходимо было переоформить открытый ранее ПС, имеется состав административного правонарушения, предусмотренный ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Представление ПС. Пунктом 2 ч. 3 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ предусмотрено, что порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается Банком России.

Порядок представления ПС установлен гл. 2 Положения о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденного Банком России 01.06.2004 N 258-П.

Список литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

2. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ.

3. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформлении паспортов сделок: инструкция Банка России от 15.06.2004 N 117-И.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Бухгалтер и закон", N 10, октябрь 2010 г.