Страховые взносы: рекомендации Минздравсоцразвития РФ (Е.В. Алтухова, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2010 г.)

Страховые взносы: рекомендации Минздравсоцразвития РФ

С 1 января 2010 года подзаконное регулирование исчисления и уплаты страховых взносов осуществляется в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Данная норма предусматривает, что в целях единообразного применения закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Правительство РФ предоставило право издавать разъяснения по единообразному применению Закона N 212-ФЗ Минздравсоцразвития России. Итак, с 1 января 2010 года разъяснения Министерства финансов РФ по вопросам, связанным с определением объекта обложения страховыми взносами, исчислением базы и т.д., не имеют правового значения. По сложным и спорным вопросам плательщикам взносов необходимо уяснить позицию Минздравсоцразвития России.

Если у плательщика страховых взносов возник вопрос по порядку исчисления и уплаты взносов, он вправе обратиться за разъяснениями в Минздравсоцразвития России (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ) либо в зависимости от вида взносов в территориальное отделение ПФР или отделение ФСС России (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Если при проверке плательщика, придерживающегося разъяснений Минздравсоцразвития России, ПФР или ФСС России, органы контроля доначислят ему страховые взносы, он освобождается от пеней и штрафов, поскольку считается невиновным в нарушении законодательства о страховых взносах.

Доказательством, подтверждающим отсутствие вины, будет являться письменный документ Минздравсоцразвития России или указанных внебюджетных фондов, изданный в пределах их компетенции, подписанный уполномоченным должностным лицом.

Содержание таких разъяснений должно относиться к расчетным (отчетным) периодам начисления недоимки (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).

Рассмотрим вопросы, связанные с определением объекта обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, квалификацией сумм, не подлежащих обложению, и исчислением размера базы с учетом уже выработанных рекомендаций Минздравсоцразвития.

Объект обложения страховыми взносами

Объект обложения Законом N 212-ФЗ установлен только для плательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 5).

Для остальных плательщиков в ст. 7 Закона N 212-ФЗ такое понятие, как объект обложения страховыми взносами, не сформулировано, поскольку они определяют сумму взносов, подлежащую уплате, по иным правилам: исходя из стоимости страхового года, о чем будет сказано ниже.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по следующим основаниям:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (исключение составляют вознаграждения, не признаваемые объектом обложения в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, основа для исчисления страховых взносов практически не изменилась. Вместе с тем есть ряд неоднозначных вопросов, требующих дополнительного прояснения, прежде всего со стороны Минздравсоцразвития России. Именно этому ведомству с 1 января 2010 года Правительство РФ на основании п. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ предоставило право издавать разъяснения по единообразному применению данного закона. Кроме того, учитывая неоднозначность некоторых положений указанного выше закона, потребуется и выяснение позиции судебных органов по поводу их применения.

Наиболее неоднозначными представляются положения последнего предложения ч. 1 ст. 7, в соответствии с которыми "объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования". Представители контролирующих органов на местах комментировали это положение следующим образом: облагаются все выплаты, не связанные с трудовыми и гражданско-правовыми договорами, в т.ч. материальная помощь неработающим пенсионерам, премии членам профсоюза и т.п., поскольку все физические лица являются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию.

Позиция Минздравсоцразвития России по поводу применения данной нормы сформулирована в письме от 11.02.2010 N 286-19.

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию, установлены:

- по обязательному пенсионному страхованию - п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ);

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ);

- по обязательному медицинскому страхованию - ст. 6-8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 (далее - Закон N 1499-1).

В некоторых случаях застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например, государственные гражданские и муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов).

Именно в отношении выплат и вознаграждений таким физическим лицам законодателем предусмотрена рассматриваемая норма ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг подлежат обложению страховыми взносами. Их уплата производится по видам обязательного социального страхования, по которым данные лица застрахованы.

Уплата страховых взносов за указанных застрахованных лиц осуществляется организациями, являющимися по отношению к ним страхователями: например, за государственных гражданских служащих - органами государственной власти, где они проходят государственную службу, за членов производственных кооперативов - производственными кооперативами, за священнослужителей - религиозными организациями.

Выплаты, производящиеся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся.

Выплаты по трудовым договорам

Интересна позиция Минздравсоцразвития России по поводу отнесения тех или иных разовых выплат, а также выплат, прямо не предусмотренных трудовым или коллективным договором, к признаваемым объектом обложения страховыми взносами.

В некоторых письмах Минздравсоцразвития России прокомментированы конкретные виды выплат. Таким образом, можно сформулировать общий подход Минздравсоцразвития России к квалификации вознаграждений, прямо не упомянутых в трудовых договорах.

Итак, на основании ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в т.ч. размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Учитывая изложенное, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с ней в трудовых правоотношениях на основании трудового договора. Даже если выплаченная сотруднику сумма в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, при квалификации различных видов единовременных выплат и оплат за работников обложению страховыми взносами подлежит:

- оплата за работника стоимости путевки (письмо Минздравсоцразвития России 01.03.2010 N 426-19);

- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи (письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19);

- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя (письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

- единовременные поощрения за производственные результаты (письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

- единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию (письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

- материальная помощь работнику на дорогостоящее лечение, операцию и т.п. (письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/306657-19);

- стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, выплачиваемой работникам за календарный год в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника, облагаются страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19).

Выплаты, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению страховыми взносами следующие выплаты:

1) оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за членов семей работников.

Такая оплата производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

2) подарки работникам организации. В случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объект обложения страховыми взносами у организации на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19);

3) подарки лицам, не являющимся работниками организации.

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной кампанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы их стоимости не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19);

4) единовременная материальная помощь лицам, не являющимся работниками организации.

Выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19);

5) страховые взносы по договорам добровольного личного страхования не работникам.

Поскольку суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования уплачиваются организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19);

6) выплаты членам совета директоров.

В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета). Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В связи с тем что вознаграждения членам совета директоров производятся не в связи с трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, они не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 421-19);

7) выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;

8) материальная выгода, возникающая у работника по займам, выданным работодателем, поскольку она не связана с трудовым договором (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19);

9) выплаты, осуществляемые коллегией адвокатов в пользу адвокатов, занимающих выборные должности.

Согласно ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве, действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

В соответствии с ч. 18 ст. 22 Закона N 63-ФЗ к отношениям, возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", если эти правила не противоречат положениям Закона N 63-ФЗ.

В соответствии со ст. 29 и 30 Закона N 63-ФЗ высшим органом управления для некоммерческого партнерства является общее собрание его членов.

К исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относятся в т.ч. образование исполнительных органов некоммерческой организации и досрочное прекращение их полномочий.

Исполнительный орган некоммерческой организации может быть коллегиальным и (или) единоличным. Он осуществляет текущее руководство деятельностью некоммерческой организации и подотчетен высшему органу управления ею.

В некоммерческой организации - коллегии адвокатов высшим органом управления является общее собрание, избирающее исполнительный орган коллегии адвокатов (Президиум).

Текущее руководство деятельностью коллегии адвокатов избранным Президиумом, председателем и его заместителями не связано с осуществлением профессиональной деятельности.

Статьей 2 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта РФ, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов.

Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов РФ, должности государственной службы и муниципальные должности (ч. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ).

С учетом изложенного выплаты, осуществляемые коллегией в пользу адвокатов, занимающих выборные должности председателя и заместителя председателя, не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В связи с этим коллегия не является плательщиком страховых взносов в части выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности председателя и заместителя председателя Президиума (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 471-19);

10) дивиденды, в т.ч. выплачиваемые работнику.

Выплата дивидендов производится не на основании трудовых либо гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а по решению общего собрания акционеров в силу ст. 42 Закона N 208-ФЗ, поэтому она не признается объектом обложения страховыми взносами.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

К договорам, выплаты по которым будут включаться в объект обложения страховыми взносами, относятся "классические" гражданско-правовые договоры: договор подряда, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, договор возмездного оказания услуг, договор перевозки, договор транспортной экспедиции.

Обратите внимание! Если вознаграждение по договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачивается плательщиком страховых взносов индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, но не выплачивающим вознаграждения другим физическим лицам, объект обложения страховыми взносами не возникает. Заметим: при определении объекта обложения ЕСН достаточно было правильно определить субъект выплаты - индивидуальный предприниматель и т.п. Критерий "не выплачивающий вознаграждения физическим лицам" в гл. 24 Налогового кодекса РФ не указан. Насколько критично подтверждение соответствующего факта при определении объекта обложения страховыми взносами, покажет время.

Кроме того, при определении базы по выплатам на основании гражданско-правовых договоров необходимо помнить о возможности уменьшить суммы выплаченного вознаграждения на сумму расходов, понесенных исполнителем в связи с выполнением работ (оказанием услуг), предусмотренную подп. "ж" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В частности, при исчислении базы могут быть исключены предусмотренные договором и документально подтвержденные выплаты, направленные на компенсацию издержек исполнителя по оплате проезда, проживания и т.п.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), относятся договоры аренды (имущественного найма). По такому договору арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом к объектам аренды согласно ст. 607 ГК РФ относятся, в частности, транспортные средства.

Следовательно, арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между ООО и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Необходимо обращать внимание на смешанные договоры, которые сопровождаются оказанием услуг.

Например, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.

Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли: в такой ситуации часть вознаграждения по договору, составляющую оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, следовательно, облагать единым социальным налогом (письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию займут и органы контроля над уплатой страховых взносов.

Выплаты по договорам авторского заказа и иные аналогичные выплаты

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами прямо отнесены выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются служебными.

Исключительное право на служебные изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

Вместе с тем если работодатель не выполнит условия, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 1370 ГК РФ, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец будет принадлежать работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебных изобретения, полезной модели или промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем.

Если же работодатель получит патент на служебные изобретение, полезную модель или промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о них в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник также имеет право на вознаграждение.

Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.

Таким образом, и в том и в другом случае работник как автор служебных изобретения, полезной модели или промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в соответствующем договоре.

Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора, между работником и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения (компенсации).

Данный договор будет являться гражданско-правовым, не направленным на выполнение работ, оказание услуг, а связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:

- при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);

- промышленный образец может быть создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (ст. 1372 ГК РФ);

- при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).

Во всех этих случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, которое выплачивается в соответствии с п. 4 ст. 1370 ГК РФ.

Размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором.

Данный договор также не является гражданско-правовым, направленным на выполнение работ, оказание услуг, а связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав), поэтому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу - автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1367 и 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому оно не признается объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Позиция Минздравсоцразвития России по вопросу обложения выплат за изобретения и полезные модели изложена в письме от 12.03.2010 N 559-19.

Вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов

Уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки литературы, искусства осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования застрахованных лиц, получающих вознаграждения за выполненные работы (работающих по указанным договорам).

В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.

Учитывая изложенное, страховые взносы на выплаты по перечисленным выше договорам должны начислять только в случае, когда стороной договора является автор. Выплаты наследникам не облагаются страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 20.05.2010 N 1261-19).

Продолжение следует

Е.В. Алтухова,

начальник юридического отдела

Управления Пенсионного фонда РФ г. Томска

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2010 г.