Вопрос: Налогоплательщик - юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Осуществляя указанную хозяйственную деятельность, организация для решения текущих финансовых вопросов совершала отдельные операции по продаже основных средств. При этом в каждом случае основные средства отчуждались по остаточной стоимости, которая определялась по данным бухгалтерского учета, т.е. разница между ценой реализации и остаточной стоимостью была равна нулю. 1. Должна ли организация - плательщик ЕНВД перечислять НДС и налог на прибыль при разовой продаже основных средств в случае... ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2010 г.)

Налогоплательщик - юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Осуществляя указанную хозяйственную деятельность, организация для решения текущих финансовых вопросов совершала отдельные операции по продаже основных средств. При этом в каждом случае основные средства отчуждались по остаточной стоимости, которая определялась по данным бухгалтерского учета, т.е. разница между ценой реализации и остаточной стоимостью была равна нулю.

1. Должна ли организация - плательщик ЕНВД перечислять НДС и налог на прибыль при разовой продаже основных средств в случае их реализации по остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета?

2. Если в рассматриваемом случае организация должна перечислить НДС и налог на прибыль, каким образом рассчитывается налоговая база для уплаты названных налогов?

1. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций в соответствии с общим режимом налогообложения в общеустановленном порядке.

2. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поскольку указанным перечнем реализация имущества, в т.ч. объектов основных средств, не предусмотрена, при осуществлении операций по реализации объектов основных средств организации - плательщику ЕНВД следует исчислять НДС в общеустановленном порядке.

Что касается определения налоговой базы при реализации указанного имущества, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено: для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, при реализации организацией - плательщиком ЕНВД объектов основных средств по цене, равной их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены.

В случае реализации объектов основных средств по цене, равной их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и остаточной стоимости реализуемого имущества (включая переоценку).

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса,

соискатель ученой степени,

к.э.н. при Финансовой академии при Правительстве РФ

1 сентября 2010 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2010 г.