Открытие банковских счетов (постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.10 г. N 2942/10) (Л. Чулкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2010 г.)

Открытие банковских счетов (постановление Президиума ВАС РФ
от 21.09.10 г. N 2942/10)

Организации обязаны сообщать в налоговый орган об открытии "карточных" счетов.

Суть дела

Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении организации к ответственности на основании п. 1 ст. 118 НК РФ и наложении штрафа 15 000 руб. за несообщение об открытии трех банковских счетов в отделении Сбербанка России.

Счета были открыты по заявлению организации в целях проведения расчетов с использованием расчетных банковских карт, выдаваемых отделением Сбербанка России сотрудникам организации во исполнение заключенных с организацией договоров по обслуживанию банковских карт.

С использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями осуществляются операции по оплате расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов), по получению наличных денежных средств для проведения расчетов в связи с указанными расходами, а также иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение, и операции в иностранной валюте, проводимые с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного приказом Банка России от 24.12.04 г. N 266-П).

Налоговый орган, получив сообщение отделения Сбербанка России об открытии организации трех банковских счетов, провел соответствующую проверку. Выявив в ходе проверки факт непредставления организацией в налоговый орган информации об открытии указанных счетов, налоговый орган принял оспариваемое решение о привлечении организации к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 118 НК РФ в виде штрафа 15 000 руб.

Решения арбитражных судов

Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения арбитражными судами апелляционной и кассационной инстанций, требование организации удовлетворено.

Арбитражные суды, удовлетворяя требования организации, исходили из следующего.

Статья 118 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке, под которым согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимается расчетный (текущий) или иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, с которого могут расходоваться денежные средства владельца счета.

Поскольку, по мнению арбитражных судов, при открытии таких счетов, как спорные, договор банковского счета не заключается и на эти счета денежные средства третьих лиц не зачисляются (в соответствии с п. 4.1.4 заключенных с отделением Сбербанка России договоров по обслуживанию банковских карт счета подлежали пополнению самой организацией путем перечисления денежных средств), то соответственно они не подпадают под определение счета, содержащееся в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Позиция Президиума ВАС РФ

Согласно ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Исходя из данного определения предметом договора банковского счета являются указанные действия банка по проведению расчетов, совершаемые в пользу владельца счета. Источник пополнения денежных средств на счете (путем поступления платежей от третьих лиц или путем зачисления соответствующих сумм самим владельцем счета) не является квалифицирующим признаком рассматриваемого договора, отграничивающим его от иных договоров. Следовательно, то обстоятельство, что счет, предназначенный для проведения расчетов с использованием банковских карт, пополняется за счет денежных средств владельца счета, не является основанием, исключающим квалификацию договора, на основании которого этот счет открывается, как договора банковского счета.

Проведение расчетных операций с использованием банковских карт охватывается содержанием обязательств банка, принимаемых по договору банковского счета. Форма безналичных расчетов (платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками или путем использования банковских карт) не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора банковского счета.

На изложенном подходе основывается также регулирование расчетов с использованием расчетных (дебетовых) карт, предусмотренное Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт от 24.12.04 г. N 266-П. Согласно пп. 1.5, 1.12, 1.13 Положения расчеты с использованием расчетных (дебетовых) карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств. Указанные расчетные операции совершаются по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт.

Таким образом, несообщение организацией в налоговый орган в установленный срок информации об открытии счета в отделении банка для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт, влечет ответственность, предусмотренную ст. 118 НК РФ.

Президиум ВАС РФ постановил:

решение арбитражного суда первой инстанции, постановление арбитражного апелляционного суда и постановление арбитражного суда кассационной инстанции отменить;

в удовлетворении требования организации отказать.

Комментарий

Во-первых, в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.09.10 г. N 2942/10 сделан вывод, что организации обязаны сообщать об открытии в отделении банка счета, предназначенного для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт.

При этом Президиум ВАС РФ подчеркнул, что договор об открытии такого счета является договором банковского счета, поскольку расчеты по дебетовой карте осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете. Таким образом, открытие банковского счета - необходимое условие использования пластиковой карты. Кроме того, заключенный с банком договор по обслуживанию банковских карт предусматривает, что налоговый орган вправе списывать с таких счетов средства в порядке инкассо. Следовательно, по мнению Президиума ВАС РФ, организация обязана сообщать о тех счетах, с которых налоговый орган вправе списать денежные средства.

Необходимо отметить, что ст. 118 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке в виде штрафа в размере 5 тыс. руб.

Статьей 23 НК РФ установлен срок для представления такой информации - семь дней со дня открытия (закрытия) счета.

Исходя из изложенного налоговые органы вправе привлечь организацию к налоговой ответственности на основании ст. 118 НК РФ за несообщение в течение семи дней с момента открытия/закрытия счета, предназначенного для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт.

Во-вторых, следует учитывать, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.09.10 г. N 2942/10 содержится указание на обязательность изложенной правовой позиции при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Л. Чулкова,

юрист

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2010 г.