Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (В. Авдеев, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2010 г.)

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование в двух случаях:

если он платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

При этом не имеет значения, в пользу кого уплачиваются взносы по указанным договорам - в пользу себя или своих близких - супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей) или детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 2.04.08 г. N 28-10/031529.

Обратите внимание! Если договор с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией заключен налогоплательщиком в пользу ребенка, не являющегося инвалидом, то воспользоваться указанным налоговым вычетом он не сможет.

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. Указанный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (абз. 1 п.п. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый орган декларацию. Заявление на вычет представлять не нужно (п.п. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме декларации в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию (абз. 2 п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В качестве документального подтверждения своих расходов на уплату взносов налогоплательщику следует приложить:

копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению;

копии договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом;

копии лицензии соответствующего негосударственного пенсионного фонда. Если реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (письмо ФНС России от 5.05.08 г. N ШС-6-3/331@);

копии, подтверждающие факт родства налогоплательщика с лицом, если пенсионный договор заключен в пользу третьего лица (свидетельство о браке, свидетельство о рождении (усыновлении), свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, документ (постановление, удостоверение) органов опеки и попечительства о назначении опеки или попечительства на ребенка, иные документы);

выписка о состоянии пенсионного счета вкладчика (налогоплательщика) негосударственного пенсионного фонда за истекший налоговый период, заверенная печатью и подписью негосударственного пенсионного фонда (письмо Минфина России от 2.10.08 г. N 03-04-07-01/182).

Для определения конкретного перечня нужных документов для предоставления социального налогового вычета необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Если налогоплательщик обращается за предоставлением вычета к работодателю, то вычет предоставляется до окончания года (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Обратите внимание! Возможность для налогоплательщика получить социальный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, у работодателя появилась с 1 января 2010 г. Такие изменения внесены в ст. 219 НК РФ п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.09 г. N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ).

Указанные изменения распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 6 ст. 6 Закона N 202-ФЗ). На практике воспользоваться этими положениями в отношении взносов, уплаченных в 2009 г., не представляется возможным, поскольку указанная норма вступила в силу только 1 января 2010 г. (письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.10 г. N 20-15/3/014372).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ работодатель вправе предоставить вычет при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (п.п. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При досрочном расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, а также, если изменены условия договора в отношении срока их действия, суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Если налогоплательщик использовал социальный налоговый вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Соответствующую сумму НДФЛ налоговые агенты (негосударственный пенсионный фонд или страховая организация) обязаны удержать с взносов, которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета (абз. 4 п.п. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Аналогичные разъяснения по этому вопросу приведены в письмах Минфина России от 23.12.08 г. N 03-04-06-01/385, от 20.06.08 г. N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.09 г. N 3-5-02/1252@, от 26.11.08 г. N 3-5-04/728@.

Налогоплательщик должен предоставить страховой организации (пенсионному фонду) справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета. В зависимости от содержания справки страховая организация (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 п.п. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 23.12.08 г. N 03-04-06-01/385. Солидарны с ним с налоговые органы (письма ФНС России от 13.08.09 г. N 3-5-02/1252@, УФНС России по г. Москве от 31.12.08 г. N 18-14/4/000039@).

Форма справки, которую налогоплательщик должен предоставить страховой организации (пенсионному фонду) утверждена приказом ФНС России от 12.11.07 г. N ММ-3-04/625@.

Обратите внимание! Для получения такой справки налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление о ее выдаче, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и платежных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком взносов по данному договору. В заявлении должны быть указаны реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка.

Такие рекомендации приведены в письмах ФНС России от 19.05.08 г. N ШС-6-3/368@, от 26.11.08 г. N 3-5-04/728@.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в п.п. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в п.п. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в п.п. 3 п. 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Обратите внимание! Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году налогоплательщиком не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год.

В. Авдеев,

"Экспертбюро Семенихина"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2010 г.