Новые проценты по старым долгам (Комментарий к письму Минфина России от 21.09.2010 г. N 03-03-06/2/166) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Новые проценты по старым долгам
(Комментарий к письму Минфина России от 21.09.2010 г. N 03-03-06/2/166)

Новый порядок признания процентов по долговым обязательствам применяется с 1 января 2011 года вне зависимости от даты получения заемных или кредитных средств.

Вот и начинают появляться разъяснения Минфина России к не вполне до конца проясненным положениям Федерального закона от 27.07.10 N 229-ФЗ.

Письмо Минфина России от 21.09.10 N 03-03-06/2/166 посвящено вопросу применения новых поправочных коэффициентов для целей налогового учета к ставкам процентов по кредитам, полученным в валюте.

Напомним, что согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, (а также по выбору налогоплательщика), предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Очевидно, что эта поправка направлена на резкое снижение интереса к кредитам в иностранной валюте.

Однако возник вполне резонный вопрос: действует ли новый поправочный коэффициент только на те заемные средства, которые были получены после 01.01.11, или и по тем заемным средствам, что были получены ранее?

Налогоплательщик решил, что применение поправочного коэффициента к ранее полученным займам и кредитам противоречит положениям п. 2 ст. 5 НК РФ. Ведь там сказано, что не имеют обратной силы те положения законодательства, которые приводят к ухудшению положения налогоплательщика.

Кроме того, положениями НК РФ не допускается установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от места происхождения капитала - п. 2 ст. 3 НК РФ.

Финансисты отбили все обвинения.

Во-первых, рассматриваемые нормативы начнут применяться с 01.01.11. Закон опубликован в 2010 году. О каком обратном применении закона вообще может идти речь?

Во-вторых, период применения п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлен относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не момента возникновения самого обязательства. Поэтому поправочный коэффициент в период с 2011-2012 годов должен использоваться вне зависимости от того, в каком до этого году был получен кредит или заем.

В-третьих, п. 2 ст. 3 НК РФ содержит запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В рассматриваемом случае поправочный коэффициент устанавливается в зависимости от вида используемой валюты, а не места происхождения капитала, так что никакого нарушения положений п. 2 ст. 3 НК РФ здесь нет.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов