Признавай расходы на дату перехода! (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Признавай расходы на дату перехода!

Как учитывать расходы при переходе с УСН на общую систему налогообложения?

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и взыскания штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Нижестоящие суды удовлетворили заявление общества. Кассационный суд согласился с этим решением ввиду следующего.

Общество, находившееся ранее на "упрощенке", с начала года перешло на общий режим налогообложения с использованием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль метода начислений. При исчислении налога на прибыль за текущий год общество включило в состав расходов сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, образовавшуюся на дату перехода на общий режим налогообложения за услуги, оказанные обществу в период применения УСН, а также заработную плату и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ, начисленные, но не уплаченные в период применения УСН.

Свои действия общество обосновало правилами, изложенными в подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Названной нормой (в действовавшей редакции) установлено, что организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают на дату такого перехода в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Как следует из содержания ст. 346.25 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль должны вести учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Применение подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ законодателем не ставится в зависимость от объекта налогообложения по УСН.

(Постановление ФАС УО от 04.10.2010 N Ф09-8094/10-С3)

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов