Пайщики и дивиденды: новая версия (Комментарий к письму Минфина России от 01.10.2010 г. N 03-04-06/2-232) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Пайщики и дивиденды: новая версия
(Комментарий к письму Минфина России от 01.10.2010 г. N 03-04-06/2-232)

Метания Минфина России продолжаются: по какой ставке - 9% или 13% - исчислять НДФЛ при выплате дохода пайщикам потребительского общества.

Участникам потребительских обществ с налогообложением НДФЛ окончательно не повезло. Об этом недвусмысленно сказано в письме Минфина России от 01.10.10 N 03-04-06/2-232.

Доходы, которые потребительское общество выплачивает своим участникам, вообще не могут быть признаны дивидендами, а, следовательно, не подпадают под льготную ставку налогообложения по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру или участнику акциям или долям, пропорционально долям акционеров или участников в уставном или складочном капитале этой организации.

А в ст. 21 Закона РФ от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" установлено, что собственником имущества потребительского общества является потребительское общество как юридическое лицо. При этом имущество потребительского общества не распределяется по долям или вкладам между пайщиками и работающими по трудовому договору в потребительской кооперации гражданами.

Таким образом, доходы, выплачиваемые потребительским обществом своим участникам, не признаются дивидендами и подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13 процентов.

Похоже, это возвращение к позиции Минфина России в письме от 20.06.01 N 04-04-06/341.

Но ведь совсем недавно Минфин России считал совсем иначе!!!

Так, в письме Минфина России от 06.04.06 N 03-05-01-04/82 указано, что если прибыль потребительского кооператива распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 9 процентов.

В письме Минфина России от 26.08.10 N 03-04-06/3-189 было произведено уточнение.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 19.06.92 N 3085-1 кооперативные выплаты - это часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам.

Финансисты решили так.

В том случае, если выплаты из чистой прибыли производятся пайщикам в соответствии со степенью их участия в делах кооператива, то это точно не дивиденды. Значит, ставка НДФЛ будет равна 13 процентам.

Если выплаты из чистой прибыли производятся пропорционально их паевым взносам, это подходит под понятие дивидендов, и налоговая ставка по НДФЛ будет равна 9 процентам.

По мнению Минфина России, отсутствие в п. 1 ст. 43 НК РФ прямого упоминания пайщиков в данном случае никакого значения не имеет.

Так что изменилось?

А видимо, все очень просто. Письмо от 26.08.10 N 03-04-06/3-189 подписано одним человеком, а письмо от 01.10.10 N 03-04-06/2-232 - другим.

Так может быть, в министерстве как-то разберутся со степенью ответственности своих сотрудников? И ответ на вопрос не будет прямо зависеть от того, в руки какого именно чиновника он попадет?

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов